三、相關(guān)司法解釋
?。ㄒ唬╆P(guān)于利害關(guān)系人、執(zhí)業(yè)準則和不實報告的規(guī)定
利害關(guān)系人的定義：因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。
不實報告的定義：會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則,出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告,應(yīng)認定為不實報告。
?。ǘ╆P(guān)于訴訟當(dāng)事人的列置的規(guī)定
1.利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。
2.利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。
3.利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。
?。ㄈ╆P(guān)于歸責(zé)原則和舉證分配的規(guī)定
會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。
會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則以及審計工作底稿等。
（四）關(guān)于會計師事務(wù)所與被審計單位的連帶責(zé)任的規(guī)定（欺詐責(zé)任）
注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：
1.與被審計單位惡意串通；
2.明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；
3.明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；
4.明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；
5.明知被審計單位的會計報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明；
6.被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。
（五）關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定（過失責(zé)任）
會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。
注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當(dāng)認定會計師事務(wù)所存在過失：
1.違反注冊會計師法第二十條第（二）、（三）項的規(guī)定；
附：注冊會計師法第二十條：
注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告：
?。ㄒ唬┪腥耸疽馄渥鞑粚嵒蛘卟划?dāng)證明的；
?。ǘ┪腥斯室獠惶峁┯嘘P(guān)會計資料和文件的；
?。ㄈ┮蛭腥擞衅渌缓侠硪?，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項做出正確表述的。
2.負責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)；
3.制定的審計計劃存在明顯疏漏；
4.未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；
5.在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；
6.未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則；
7.未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；
8.明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；
9.錯誤判斷和評價審計證據(jù)；
10.其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。
?。╆P(guān)于抗辯事由的規(guī)定
根據(jù)《司法解釋》之規(guī)定，會計師事務(wù)所可以提出抗辯，在能夠證明事由成立的情況下，可以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任。
會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：
1.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；
2.審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；
3.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明；
4.已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金；
5.為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資?！?/P>
《司法解釋》在會計師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任認定方面采取過錯推定歸責(zé)原則和舉證責(zé)任倒置證明責(zé)任分配模式，意味著會計師事務(wù)所并非在任何時候都承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)《司法解釋》之規(guī)定，在會計師事務(wù)所可以提出抗辯，在能夠證明事由成立的情況下，可以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任。
（七）關(guān)于減責(zé)事由的規(guī)定
利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任?！?/P>
?。ò耍╆P(guān)于無效的免責(zé)條款的規(guī)定
會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由?！?/P>
?。ň牛╆P(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定
確定會計師事務(wù)所承擔(dān)與其過失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時，應(yīng)按照下列情形處理：
1.應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失。被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補充賠償責(zé)任。
2.對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
3.會計師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實審計金額為限。
相關(guān)推薦：
熱點專題：
