二、詢證函的設(shè)計(jì)（請(qǐng)參考教材第十五章的詢證函格式學(xué)習(xí)） 　　

　　積極式詢證函（列明擬函證余額或其他信息）：

　　企業(yè)詢證函

　　編號(hào)：

　　××（公司）：

　　本公司聘請(qǐng)的××?xí)?jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司××年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环痤~。回函請(qǐng)直接寄至××?xí)?jì)師事務(wù)所。

　　回函地址：

　　郵編：　　　　　　　電話：　　　　　　傳真：　　　　　　聯(lián)系人：

　　1.本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)列示如下：　　

　　單位：元

　　2.其他事項(xiàng)。

　　本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。

　　（公司蓋章）

　　年 月 日

　　結(jié)論：1.信息證明無誤。

　　（公司蓋章）

　　年 月 日

　　經(jīng)辦人：

　　2.信息不符，請(qǐng)列明不符的詳細(xì)情況:

　　（公司蓋章）

　　年 月 日

　　經(jīng)辦人：

　　（一）設(shè)計(jì)詢證函的總體要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函。

　　如果認(rèn)為某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮是否通過函證特定事項(xiàng)（如合同、交易細(xì)節(jié)等）以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　（二）積極與消極的函證方式

　　函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。

　　積極式詢證函（不列明擬函證余額或其他信息）：

　　企業(yè)詢證函

　　編號(hào)：

　　××（公司）：

　　本公司聘請(qǐng)的××?xí)?jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司××年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。請(qǐng)列示截止××年×月×日貴公司與本公司往來款項(xiàng)余額。回函請(qǐng)直接寄至××?xí)?jì)師事務(wù)所。

　　（以下略）

　　消極式詢證函格式

　　企業(yè)詢證函

　　編號(hào)：

　　××（公司）：

　　本公司聘請(qǐng)的××?xí)?jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司××年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，則無需回復(fù)；如有不符，請(qǐng)直接通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并請(qǐng)?jiān)诳瞻滋幜忻髻F公司認(rèn)為是正確的信息。回函請(qǐng)直接寄至××?xí)?jì)師事務(wù)所。

　　（以下略）

　　1.積極的函證方式

　　如果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

　　積極的函證方式又分為兩種：

　　（1）在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。

　　（2）在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。

　　2.消極的函證方式

　　如果采用消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。

　　采用積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠。在采用消極的方式函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常還需輔之以其他審計(jì)程序。

　　當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：

　　（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；

　　（2）涉及大量余額較小的賬戶；

　　（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；

　　（4）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

　　3.兩種方式的結(jié)合使用

　　不同的函證方式，其提供審計(jì)證據(jù)的可靠性不同。

　　在采用積極的函證方式時(shí)，只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。

　　在采用消極的函證方式時(shí)，如果收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。

　　在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可將這兩種方式結(jié)合使用。

　　三、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)

　　（一）函證實(shí)施過程的控制

　　當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)控制信函的發(fā)送和回收，如：詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函等。

　　（二）以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的處理

　　如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿。如果口頭答復(fù)中的信息很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求相關(guān)方就此重要信息直接提交書面確認(rèn)文件。

　　（三）積極式函證未收到回函時(shí)的處理

　　如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　1.與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。

　　2.如果仍未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　（四）對(duì)不符事項(xiàng)的處理

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)發(fā)生的原因和頻率。

　　不符事項(xiàng)的原因可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是被審計(jì)單位的舞弊行為。

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