第五節 評估重大錯報風險
一、評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險（一）評估重大錯報風險時考慮的因素
1.已識別的風險是什么？
2.錯報（金額影響）可能發生的規模有多大？
3.事件（風險）發生的可能性有多大？
（二）評估重大錯報風險的審計程序
在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序：
1.在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。（識別風險）
2.將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系。（識別錯報）
3.考慮識別的風險是否重大。（評估重大性）
4.考慮識別的風險導致財務報表發生重大錯報的可能性。（評估重大錯報風險）
注冊會計師應當利用實施風險評估程序獲取的信息，包括在評價控制設計和確定其是否得到執行時獲取的審計證據，作為支持風險評估結果的審計證據。注冊會計師應當根據風險評估結果，確定實施進一步審計程序的性質、時間和范圍。
（三）識別兩個層次的重大錯報風險
財務報表層次重大錯報風險：某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。
認定層次重大錯報風險：某些重大錯報風險可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關。
在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。
（四）控制環境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響
財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環境。薄弱的控制環境帶來的風險可能對財務報表產生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報，注冊會計師應當采取總體應對措施。
（五）控制對評估認定層次重大錯報風險的影響
在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯系。注冊會計師應當考慮對識別的各類交易、賬戶余額和列報認定層次的重大錯報風險予以匯總和評估，以確定進一步審計程序的性質、時間和范圍。
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