三、控制測試的時間

　　（一）控制測試的時間的含義

　　控制測試的時間包含兩層含義：

　　一是何時實施控制測試；

　　二是測試所針對的控制適用的時點或期間。

　　（二）如何考慮期中審計證據

　　注冊會計師一般在期中進行控制測試。如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，并擬利用該證據，注冊會計師應當實施下列審計程序：

　　1.獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據

　　（1）如果這些控制在剩余期間沒有發生變化，注冊會計師可能決定信賴期中獲取的審計證據；

　　（2）如果這些控制在剩余期間發生了變化（如信息系統、業務流程或人事管理等方面發生變動），注冊會計師需要了解并測試控制的變化對期中審計證據的影響。

　　2.確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據（了解）

　　針對期中證據以外的、剩余期間的補充證據。注冊會計師應當考慮下列因素：

　　（1）評估的認定層次重大錯報風險的重大程度；

　　（2）在期中測試的特定控制；

　　（3）在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據的程度；

　　（4）剩余期間的長度；

　　（5）在信賴控制的基礎上擬減少進一步實質性程序的范圍；

　　（6）控制環境；

　　在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環境越薄弱（或把握程度越低），注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多。

　　（7）測試被審計單位對控制的監督。

　　注冊會計師測試被審計單位對控制的監督，以便將控制在期中運行有效性的審計證據延伸至期末。

　　（三）如何考慮以前審計獲取的審計證據

　　基本思路：考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發生變化　　

　　注意：

　　1.每年測試一部分控制的要求。

　　如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據，注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數量的控制，測試其運行有效性。

　　2.不得依賴以前審計所獲取證據的情形

　　鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據，應當在每次審計中都測試這類控制。

　　通過教材P348頁的控制測試的決策圖理解控制測試的時間，圖14－1概括了注冊會計師是否需要在本期測試某項控制的決策過程。

　　圖14－1本審計期間測試某項控制的決策圖

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