二、付款交易的內(nèi)部控制
付款交易部分測試可與采購交易測試一并實(shí)施，當(dāng)然，還有一部分付款交易測試仍需單獨(dú)實(shí)施。要求掌握《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》等對（采購）付款業(yè)務(wù)規(guī)定，在學(xué)習(xí)時(shí)可與第二十章的庫存現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制結(jié)合。
三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制
了解固定資產(chǎn)的預(yù)算制度、授權(quán)批準(zhǔn)制度、賬簿記錄制度、職責(zé)分工制度、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度、處置制度、定期盤點(diǎn)制度、維護(hù)保養(yǎng)制度等八個(gè)方面的內(nèi)部控制即可，保險(xiǎn)制度不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的范圍，但注冊會計(jì)師在檢查、評價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況。
四、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
影響采購與付款交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括：
1.管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好和動因。
2.費(fèi)用支出的復(fù)雜性。
3.管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。
4.采用不正確的費(fèi)用支出截止期。
5.低估。被審計(jì)單位管理層可能試圖低估應(yīng)付賬款和準(zhǔn)備。
6.不正確地記錄外幣交易。
7.舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)。
8.延遲向供應(yīng)商付款。
9.存貨的采購成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性確認(rèn)。
10.存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)。
在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，采購與付款交易的控制應(yīng)著眼于計(jì)算機(jī)程序的更改和供應(yīng)商主文檔中重要數(shù)據(jù)的變動，因?yàn)檫@會對采購與付款、應(yīng)付賬款帶來影響，也會影響對差錯(cuò)和例外事項(xiàng)的處理過程和結(jié)果。
當(dāng)被審計(jì)單位管理層具有高估利潤的動機(jī)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注費(fèi)用支出和應(yīng)付賬款的低計(jì)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)集中體現(xiàn)在遺漏交易，采用不正確的費(fèi)用支出截止期，以及錯(cuò)誤劃分資本性支出和費(fèi)用性支出。
五、控制測試
（一）以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測試
采購與付款交易的控制測試
1.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過控制測試獲取支持將被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為中或低的證據(jù)。如果能夠獲取這些證據(jù)，注冊會計(jì)師就可以接受較高的檢查風(fēng)險(xiǎn)，并在很大程度上可以通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)，同時(shí)減少對采購與付款交易和相關(guān)余額實(shí)施細(xì)節(jié)測試的依賴。
2.考慮到采購與付款交易控制測試的重要性，注冊會計(jì)師通常對這一循環(huán)采用屬性抽樣審計(jì)方法。在測試該循環(huán)中的大多數(shù)屬性時(shí)，注冊會計(jì)師通常選擇相對較低的可容忍誤差。
3.注冊會計(jì)師在實(shí)施控制測試時(shí)，應(yīng)抽取請購單、訂購單和商品驗(yàn)收單，檢查請購單、訂購單是否得到適當(dāng)審批，驗(yàn)收單是否有相關(guān)人員的簽名，訂購單和驗(yàn)收單是否按順序編號。
有些被審計(jì)單位的內(nèi)部控制要求，應(yīng)付賬款記賬員應(yīng)定期匯總該期間生成的所有訂購單并與請購單核對，編制采購信息報(bào)告。對此，注冊會計(jì)師在實(shí)施控制測試時(shí)，應(yīng)抽取采購信息報(bào)告，檢查其是否已復(fù)核，如有不符，是否已經(jīng)及時(shí)調(diào)查和處理。
4.對于編制付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債這兩項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制通常要求應(yīng)付賬款記賬員將采購發(fā)票所載信息與驗(yàn)收單、訂購單進(jìn)行核對，核對相符應(yīng)在發(fā)票上加蓋“相符”印戳。對此，注冊會計(jì)師在實(shí)施控制測試時(shí)，應(yīng)抽取訂購單、驗(yàn)收單和采購發(fā)票，檢查所載信息是否核對一致，發(fā)票上是否加蓋了“相符”印戳。
每月末，應(yīng)付賬款主管應(yīng)編制應(yīng)付賬款賬齡分析報(bào)告。注冊會計(jì)師在實(shí)施控制測試時(shí)，應(yīng)抽取應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)項(xiàng)目與有效的支持性文件是否相符，以及是否與應(yīng)付賬款明細(xì)賬相符。
5.對于付款這項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動，有些被審計(jì)單位內(nèi)部控制要求，由應(yīng)付賬款記賬員負(fù)責(zé)編制付款憑證，并附相關(guān)單證，提交會計(jì)主管審批。在完成對付款憑證及相關(guān)單證的復(fù)核后，會計(jì)主管在付款憑證上簽字，作為復(fù)核證據(jù)，并在所有單證上加蓋“核銷”印戳。對此，注冊會計(jì)師在實(shí)施控制測試時(shí)，應(yīng)抽取付款憑證，檢查其是否經(jīng)由會計(jì)主管復(fù)核和審批。并檢查款項(xiàng)支付是否得到適當(dāng)人員的復(fù)核和審批。
（二）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測試
參考教材表16－3“采購與付款交易的風(fēng)險(xiǎn)、控制和控制測試”的內(nèi)容進(jìn)行了解。
| 風(fēng)險(xiǎn) |
計(jì)算機(jī)控制 |
人工控制 |
控制測試 |
|
訂購商品和勞務(wù) | |||
|
未經(jīng)授權(quán)的供應(yīng)商可能進(jìn)入經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商主文檔。 |
程序設(shè)定只允許經(jīng)授權(quán)的人員才能修改經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商主文檔。 |
只有采購部門高級員工才被授權(quán)在供應(yīng)商主文檔中增加新供應(yīng)商信息。 |
詢問管理層并檢查證明這些控制完成情況的文件。 |
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