五、固定資產(chǎn)――固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序
固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值稱(chēng)為固定資產(chǎn)減值。可收回金額是指固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。
檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分及會(huì)計(jì)處理是否正確；計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況；檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況（按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后持有的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回）。
【例題4·綜合題】（2008年） B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)告。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到：
（1）20×8年初，W公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年，機(jī)器及其他設(shè)備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率仍為3%。
（2）W公司于20×8年7月完工投入使用的一個(gè)倉(cāng)庫(kù)被有關(guān)部門(mén)認(rèn)定為違章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。
| 項(xiàng)目 |
20×8年年初數(shù) |
本年增加 |
本年減少 |
20×8年年末數(shù) |
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固定資產(chǎn)原值 |
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房屋建筑物 |
4 461 |
150 |
0 |
4 611 |
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機(jī)器及其他設(shè)備 |
5 589 |
230 |
177 |
5 642 |
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合計(jì) |
10 050 |
380 |
177 |
10 253 |
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累計(jì)折舊 |
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房屋建筑物 |
2 031 |
140 |
0 |
2 171 |
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機(jī)器及其他設(shè)備 |
3 007 |
516 |
167 |
3 356 |
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合計(jì) |
5 038 |
656 |
167 |
5 527 |
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|
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
0 |
0 |
0 |
0 |
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固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 |
5 012 |
380 |
666 |
4 726 |
要求：針對(duì)上述資料，假定不考慮其他條件，請(qǐng)指出資料中列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
『正確答案』
| 事項(xiàng)序號(hào) |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） |
理由 |
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 屬于財(cái)務(wù)報(bào)表 層次還是認(rèn)定 層次（財(cái)務(wù)報(bào)表 層次/認(rèn)定層次） |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定 |
|
（1） |
是 |
機(jī)器及其他設(shè)備的折舊年限為8年至10年，但是其年折舊率只有9.2%，可能存在少計(jì)提折舊的風(fēng)險(xiǎn)。 |
認(rèn)定層次 |
固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊/完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/P> 營(yíng)業(yè)成本/完整性、準(zhǔn)確性 |
|
（2） |
是 |
新建設(shè)的固定資產(chǎn)因?qū)龠`建要被拆遷，應(yīng)該計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是實(shí)際上當(dāng)年沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，可能存在高估固定資產(chǎn)和低估資產(chǎn)減值損失的風(fēng)險(xiǎn) |
認(rèn)定層次 |
固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/P> 資產(chǎn)減值損失/完整性 |
審計(jì)調(diào)整分錄則是：
借：資產(chǎn)減值損失――固定資產(chǎn)減值損失
貸：固定資產(chǎn)――固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
注意計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。
本章要點(diǎn)總結(jié)
1.采購(gòu)與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)處理流程對(duì)相關(guān)認(rèn)定的影響；
2.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制與控制測(cè)試程序；
3.應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序，包括借方余額的調(diào)整、針對(duì)截止和完整性認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序、應(yīng)付賬款函證的特點(diǎn)；
4.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、后續(xù)支出、減值、折舊的會(huì)計(jì)處理；
5.固定資產(chǎn)期初余額的審計(jì)和分析程序。
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