4.對特殊類型存貨的監(jiān)盤
在這些情況下，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實際情況，設計恰當?shù)膶徲嫵绦颍瑢Υ尕浀臄?shù)量和狀況獲取審計證據(jù)。
表15－3 特殊類型存貨的監(jiān)盤程序
| 存貨類型 |
盤點方法與潛在問題 |
可供實施的審計程序 |
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木材、鋼筋盤條、管子 |
通常無標簽，但在盤點時會作上標記或用粉筆標識； 難以確定存貨的數(shù)量或等級。 |
檢查標記或標識； 利用專家或被審計單位內(nèi)部有經(jīng)驗人員的工作。 |
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堆積型存貨（如糖、煤、鋼廢料） |
通常既無標簽也不作標記； 在估計存貨數(shù)量時存在困難。 |
運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄； 如果堆場中的存貨堆不高，可進行實地監(jiān)盤，或通過旋轉存貨堆加以估計。 |
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使用磅秤測量的存貨 |
在估計存貨數(shù)量時存在困難 |
在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序； 將檢查和重新稱量程序相結合； 檢查秤量尺度的換算問題。 |
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散裝物品（如貯窖存貨、使用桶、箱、罐、槽等容器儲存的液、氣體、谷類糧食、流體存貨等） |
在盤點時通常難以加以識別和確定； 在估計存貨數(shù)量時存在困難； 在確定存貨質量時存在困難。 |
使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單列表加以確定； 使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄； 選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。 |
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貴金屬、石器、藝術品與收藏品 |
在存貨辨認與質量確定方面存在困難。 |
選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。 |
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生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜 |
在存貨辨認與數(shù)量確定方面存在困難； 可能無法對此類存貨的移動實施控制。 |
通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點的數(shù)量進行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄。 |
5.存貨監(jiān)盤結束時的工作（注意前面所述的監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中的程序）
在被審計單位存貨盤點結束前，注冊會計師應當：
（1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；
（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對；
（3）如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。
（4）如果被審計單位采用永續(xù)盤存制核算存貨，注冊會計師應當關注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點結果之間是否一致。
附調(diào)節(jié)法的運用：
①盤點日在結賬日之前：
例：A產(chǎn)品2009年12月31日賬面數(shù)為1100件。2009年11月15日盤點數(shù)為800件，2009年11月16日至12月31日購進400件，銷售100件。2009年12月31日A產(chǎn)品應為多少件（實存數(shù)）？
（結賬日）應結存數(shù)=盤點數(shù)+增加數(shù)-減少數(shù)
②盤點日在結賬日之后：
例：A產(chǎn)品2009年12月31日賬面數(shù)為1100件。2010年1月15日盤點數(shù)為800件，2010年1月1日至1月15日購進400件，銷售100件。2009年12月31日A產(chǎn)品應為多少件（實存數(shù)）？
（結賬日）應結存數(shù)=盤點數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù)
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