第二節(jié) 投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測(cè)試
一、內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系
投資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表
| 內(nèi)部控制目標(biāo) |
關(guān)鍵內(nèi)部控制 |
常用控制測(cè)試 |
交易實(shí)質(zhì)性程序 |
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記錄的投資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易（存在或發(fā)生） |
投資經(jīng)過(guò)授權(quán)審批 |
索取投資授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查審批手續(xù)是否齊全 |
檢查與投資有關(guān)的原始憑證，包括投資授權(quán)文件、被投資單位出具的股權(quán)或債權(quán)證明、投資付款記錄等 |
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投資交易均已記錄（完整性） |
投資管理員根據(jù)交易流水單，對(duì)每筆投資交易記錄進(jìn)行核對(duì)、存檔，并在交易結(jié)束后一個(gè)工作日內(nèi)將交易憑證交投資記賬員。投資記賬員編制轉(zhuǎn)賬憑證，并附相關(guān)單據(jù)，提交會(huì)計(jì)主管復(fù)核。復(fù)核無(wú)誤后進(jìn)行賬務(wù)處理。每周末，投資管理員與投資記賬員就投資類(lèi)別、資金統(tǒng)計(jì)進(jìn)行核對(duì)，并編制核對(duì)表，分別由投資管理經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并簽字。如有差異，將立即調(diào)查。 |
詢(xún)問(wèn)投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對(duì)賬情況。 |
檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、投資合同、交易對(duì)方提供的對(duì)賬單、盤(pán)點(diǎn)報(bào)告等，確定有無(wú)未入賬的交易 |
籌資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表
| 內(nèi)部控制目標(biāo) |
關(guān)鍵內(nèi)部控制 |
常用控制測(cè)試 |
交易實(shí)質(zhì)性程序 |
|
記錄的籌資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易（存在或發(fā)生） |
借款經(jīng)過(guò)授權(quán)審批。 |
索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查審批手續(xù)是否齊全。 |
檢查支持借款記錄的原始憑證 |
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籌資交易均已記錄（完整性） |
負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對(duì)。 |
詢(xún)問(wèn)借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對(duì)賬情況。 |
檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、借款合同、銀行詢(xún)證函等，確定有無(wú)未入賬的交易 |
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籌資交易均已以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入恰當(dāng)?shù)钠陂g |
負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對(duì)。 |
詢(xún)問(wèn)借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對(duì)賬情況。 |
將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì) |
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籌資交易均已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù) |
使用會(huì)計(jì)科目核算說(shuō)明。 |
詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)科目表的使用情況。 |
將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì) |
二、投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試
（一）投資活動(dòng)的內(nèi)部控制
一般來(lái)講，投資活動(dòng)的內(nèi)部控制主要包括下列內(nèi)容：
1.合理的職責(zé)分工。
投資業(yè)務(wù)應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時(shí)負(fù)責(zé)上述任何兩項(xiàng)工作。比如，投資業(yè)務(wù)在企業(yè)高層管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)后，可由高層負(fù)責(zé)人員授權(quán)簽批，由財(cái)務(wù)經(jīng)理辦理具體的股票或債券的買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，由會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)處理，并由專(zhuān)人保管股票或債券。
2.健全的資產(chǎn)保管制度。
①由獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)保管，可以防止各種證券及單據(jù)的失竊或毀損，并且由于它與投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄工作完全分離，可以大大降低舞弊的可能性。
②由企業(yè)自行保管，在這種方式下，至少要由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨(dú)接觸證券。
3.詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算制度。
4.嚴(yán)格的記名登記制度。
5.完善的定期盤(pán)點(diǎn)制度。
應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，檢查是否確實(shí)存在，并將盤(pán)點(diǎn)記錄與賬面記錄相互核對(duì)以確認(rèn)賬實(shí)的一致性。
（二）評(píng)估投資活動(dòng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施詢(xún)問(wèn)、檢查文件記錄或觀察控制程序的執(zhí)行情況等程序獲取確證的信息以支持對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)低估衍生金融工具交易的復(fù)雜性，以及潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要利用專(zhuān)家的工作。
（三）控制測(cè)試
投資的控制測(cè)試一般包括如下內(nèi)容：
1.檢查控制執(zhí)行留下的軌跡。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，確定各項(xiàng)控制程序運(yùn)行情況。
2.審閱內(nèi)部盤(pán)點(diǎn)報(bào)告。如果各期盤(pán)核報(bào)告的結(jié)果未發(fā)現(xiàn)賬實(shí)之間存在差異（或差異不大），說(shuō)明投資資產(chǎn)的內(nèi)部控制得到了有效執(zhí)行。
3.分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告。
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