第三節 投資交易的實質性程序
如果投資交易不具有重要性，或具有重要性但控制具有有效性，則注冊會計師應將可接受的檢查風險水平評估為中到高。
如果投資交易業務量很少，注冊會計師通常在了解相關內部控制后，即對期末投資的存在性和賬面價值實施細節測試。（無須進行控制測試）
一、實質性分析程序
實質性分析程序的有效性取決于企業的權益性投資和債權性投資交易及其余額的重要性。
如果會計期間內投資交易的買入和賣出業務較少，注冊會計師可以通過細節測試有效地獲取充分適當的審計證據。
如果投資交易業務頻繁和重要，實質性分析程序可能通過將本期投資和投資收益同前期數和預算數進行比較來實施。
衍生金融工具和處理的復雜性和多樣性通常使得實質性分析程序很少有效。注冊會計師通常使用細節測試程序來證實期末衍生金融工具的完整性、計價和分攤認定。
二、交易的細節測試
1.投資購入。
如果投資交易較少發生，審計方法通常是細節測試。
如果投資交易業務量非常大，注冊會計師應當評估對內部控制的依賴程度。
2.投資賣出。
注冊會計師應當檢查出售的授權情況。
3.投資收益。
如果投資數量很多，注冊會計師應當從被審計單位獲得清單并與總分類賬和其他證據相核對。
注冊會計師對應收股利的確認工作可以從以下渠道獲得：
（1）從股票發行公司的已公布財務報表獲得。
（2）從股利報表或股利公告獲得。
（3）從報紙關于公司宣告股利的消息、證券交易官方報告或其他知名金融雜志獲得。
（4）通過直接詢問股票發行公司來獲得。
三、長期股權投資審計
長期股權投資的實質性程序通常包括：
1.獲取或編制長期股權投資明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符；結合長期股權投資減值準備科目與報表數核對相符。
2.根據有關合同和文件，確認股權投資的股權比例和持有時間，檢查股權投資核算方法是否正確。
3.對于重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發放股利等情況。
4.對于應采用權益法核算的長期股權投資，獲取被投資單位已經注冊會計師審計的年度財務報表，如果未經注冊會計師審計，則應考慮對被投資單位的財務報表實施適當的審計或審閱程序。
5.對于采用成本法核算的長期股權投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計處理是否正確；對被審計單位實施控制而采用成本法核算的長期股權投資，比照權益法編制變動明細表，以備合并報表使用。
6.對于成本法和權益法相互轉換的，檢查其投資成本的確定是否正確。
7.確定長期股權投資的增減變動的記錄是否完整：
（1）檢查本期增加的長期股權投資，追查至原始憑證及相關的文件或決議及被投資單位驗資報告或財務資料等，確認長期股權投資是否符合投資合同、協議的規定，并已確實投資，會計處理是否正確。
（2）檢查本期減少的長期股權投資，追查至原始憑證，確認長期股權投資的收回有合理的理由及授權批準手續，并已確實收回投資，會計處理是否正確。
8.期末對長期股權投資進行逐項檢查，以確定長期股權投資是否已經發生減值。
9.結合銀行借款等的檢查，了解長期股權投資是否存在質押、擔保情況。如有，則應詳細記錄，并提請被審計單位進行充分披露。
10.確定長期股權投資在資產負債表上已恰當列報。
四、投資收益審計
投資收益的實質性程序：
1.獲取或編制投資收益分類明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符，與報表數核對相符。
2.與以前年度投資收益比較，結合投資本期的變動情況，分析本期投資收益是否存在異常現象。如有，應查明原因，并做出適當的調整。
3.與長期股權投資、交易性金融資產、交易性金融負債、可供出售金融資產、持有至到期投資等相關項目的審計結合，驗證確定投資收益的記錄是否正確，確定投資收益被計入正確的會計期間。
4.確定投資收益已恰當列報。檢查投資協議等文件，確定國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應說明原因，并做出恰當披露。
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