第五節(jié) 籌資交易的實(shí)質(zhì)性程序
在大型公司中，董事會下設(shè)的戰(zhàn)略委員會負(fù)責(zé)處理借款合同的談判為其資本性購置籌集資金，然后由董事會批準(zhǔn)該合同。在這種情況下，注冊會計師可能決定對應(yīng)付利息和股利的計算主要實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，而對新股和債券的發(fā)行、股票回購、可贖回優(yōu)先股及可贖回債券的贖回、期間內(nèi)貸款的償還情況以及所欠余額和權(quán)利與義務(wù)實(shí)施有限的細(xì)節(jié)測試程序。
1.實(shí)質(zhì)性分析程序
實(shí)質(zhì)性分析程序包括與上年度或預(yù)算的比較、比率分析、財務(wù)與非財務(wù)信息的比較等，是在注冊會計師對企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上實(shí)施的。
2.交易的細(xì)節(jié)測試
注冊會計師對于負(fù)債項(xiàng)目的審計，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而高估利潤的目的。所以，注冊會計師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計時，應(yīng)將被審計單位是否低估借款作為一個關(guān)注的要點(diǎn)。
由于所有者權(quán)益增減變動的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn)，注冊會計師在審計了企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債之后，往往只花費(fèi)相對較少的時間對所有者權(quán)益進(jìn)行審計。
一、短期借款的實(shí)質(zhì)性程序
注冊會計師應(yīng)在期末短期借款余額較大或認(rèn)為必要時向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款；注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，檢查被審計單位有無到期未償還的短期借款，應(yīng)查明是否已向銀行提出申請并經(jīng)同意后辦理延期手續(xù)；注冊會計師應(yīng)根據(jù)短期借款的利率和期限，復(fù)核被審計單位短期借款的利息計算是否正確，有無多算或少算利息的情況，如有未計利息和多計利息，應(yīng)做出記錄，必要時進(jìn)行調(diào)整。
二、長期借款的實(shí)質(zhì)性程序
了解金融機(jī)構(gòu)對被審計單位授信情況以及被審計單位的信用等級評估情況，了解被審計單位獲得短期借款和長期借款的抵押和擔(dān)保情況，評估被審計單位的信譽(yù)和融資能力；檢查借款費(fèi)用的會計處理是否正確，借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括折價或溢價的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外部借款而發(fā)生的匯兌差額。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費(fèi)用》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。
本章要點(diǎn)
1.投資與籌資循環(huán)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。
2.控制測試、分析程序、細(xì)節(jié)測試在投資與籌資循環(huán)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用。
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