四、識別和評估舞弊導致的重大錯報風險
　　舞弊導致的重大錯報風險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風險，即特別風險。在運用職業(yè)判斷評估舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮：
　?。?）實施風險評估程序獲取的信息，并考慮各類交易、賬戶余額、列報，以識別舞弊風險；（風險）
　　（2）將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系；（錯報）
　　（3）識別的風險是否重大；（重大）
　?。?）識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。（重大錯報風險）
　　審計準則規(guī)定，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并應當考慮哪些收入類別以及與收入有關的交易或認定可能導致舞弊風險。
　　五、應對舞弊導致的重大錯報風險
　　注冊會計師通常從三個方面應對此類風險：（1）總體應對措施；（2）針對舞弊導致的認定層次的重大錯報風險實施的審計程序；（3）針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序。
　?。ㄒ唬┛傮w應對措施
　　注冊會計師應當針對評估的舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施：
　　1.考慮人員的適當分派和督導。
　　2.考慮被審計單位采用的會計政策。
　　3.在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，應當注意使某些程序不為被審計單位預見或事先了解。注冊會計師應當考慮采取下列措施：
　?。?）對通常由于風險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質性程序；
　?。?）調整審計程序的時間，使之有別于預期的時間安排；
　?。?）運用不同的抽樣方法；
　?。?）對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序；
　?。?）以不預先通知的方式實施審計程序。
　　（二）針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序
　　1.改變擬實施審計程序的性質；
　　2.改變實質性程序的時間；
　　3.改變審計程序的范圍。
　　注冊會計師針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險所采取的具體應對措施，取決于已發(fā)現(xiàn)的舞弊風險因素類型以及各類具體的交易、賬戶余額相關認定。
　?。ㄈ┽槍芾韺恿桉{于控制之上的風險實施的程序
　　管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。注冊會計師針對該特別風險應當實施的審計程序包括：
　　1.測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及為編制財務報表做出的調整分錄是否適當。
　　2.復核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導致的重大錯報。
　　3.對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。
　　六、評價審計證據(jù)
　?。ㄒ唬┌l(fā)現(xiàn)舞弊時對審計的影響
　　1.考慮（是否存在舞弊？）
　　錯報→舞弊→舞弊人員的職位→溝通（管理層or治理層）
　?。?）如果發(fā)現(xiàn)某項錯報，注冊會計師應當考慮該項錯報是否表明存在舞弊。
　　（2）如果認為錯報是舞弊或可能是舞弊導致的，即使錯報金額對財務報表的影響并不重大，注冊會計師仍應考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位。
　?。?）如果錯報涉及較高級別的管理層，即使錯報金額對財務報表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題。
　　2.措施（存在舞弊or可能存在舞弊）
　　注冊會計師應當采取下列措施：
　?。?）重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性；（過去）
　?。?）重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響。（未來）
　　（二）考慮對審計報告的影響（發(fā)現(xiàn)舞弊）
　　如果認為財務報表存在舞弊導致的重大錯報，或雖認為存在舞弊但無法確定其對財務報表的影響，注冊會計師應當考慮錯報對審計意見的影響。
　?。ㄈ┡c管理層、治理層和監(jiān)管機構的溝通
　　1.與管理層的溝通。
　　如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊會計師應當盡早將此類事項與適當層次的管理層溝通。通常情況下，擬溝通的管理層應當比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別。
　　2.與治理層的溝通。
　　（1）如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早將此類事項與治理層溝通。
　?。?）如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內部控制在設計或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊會計師應當盡早告知適當層次的治理層。
　　（3）如果識別出管理層未加控制或控制不當?shù)奈璞讓е碌闹卮箦e報風險，或認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應當就此類內部控制缺陷與治理層溝通。
　　3.與監(jiān)管機構的溝通。
　　如果客戶的舞弊行為影響到公眾利益，注冊會計師就需要根據(jù)法律法規(guī)的要求，考慮是否向監(jiān)管機構報告管理層和治理層的重大舞弊。

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