第三節(jié) 利用專家的工作
專家是指除會(huì)計(jì)、審計(jì)之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或組織。專家可以是被審計(jì)單位或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工，也可以是被審計(jì)單位或會(huì)計(jì)師事務(wù)所從外部聘請(qǐng)的個(gè)人或組織。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家工作的領(lǐng)域主要包括：
1.對(duì)特定資產(chǎn)的估價(jià)。
2.對(duì)資產(chǎn)的數(shù)量和實(shí)物狀況的測(cè)定。
3.需用特殊技術(shù)或方法的金額測(cè)算。
4.未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)量。
5.涉及法律法規(guī)和合同的法律意見(jiàn)。
一、專家的專業(yè)勝任能力和客觀性
（一）評(píng)價(jià)專家的專業(yè)勝任能力
在計(jì)劃利用專家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家的專業(yè)勝任能力，包括考慮：
1.專家是否具有適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體授予的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證，或是適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體的會(huì)員。
2.在注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求審計(jì)證據(jù)的領(lǐng)域中，專家的經(jīng)驗(yàn)和聲望。
（二）評(píng)價(jià)專家的客觀性
當(dāng)存在下列情況時(shí)，專家的客觀性受到損害的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增加：
1.專家受雇于被審計(jì)單位。
2.專家在其他方面與被審計(jì)單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，如經(jīng)濟(jì)上依賴于被審計(jì)單位或投資于被審計(jì)單位。
（三）對(duì)專家的勝任能力或客觀性存在疑慮時(shí)的處理
如果對(duì)專家的專業(yè)勝任能力或客觀性存有疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層交換意見(jiàn)，并考慮能否通過(guò)專家的工作獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施追加的審計(jì)程序，或利用其他專家獲取審計(jì)證據(jù)。
二、專家的工作范圍
（一）獲取專家工作范圍的審計(jì)證據(jù)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)查閱被審計(jì)單位對(duì)專家的職責(zé)范圍作出規(guī)定的書面文件，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確信專家的工作范圍可以滿足審計(jì)的需要以獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。
（二）考慮邀請(qǐng)專家參與項(xiàng)目組討論
為了加深專家和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)雙方各自工作的了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在項(xiàng)目組討論被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性時(shí)，是否邀請(qǐng)專家參與。
三、評(píng)價(jià)專家的工作
評(píng)價(jià)專家工作的總體要求：
在將專家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家工作的適當(dāng)性，包括評(píng)價(jià)專家工作結(jié)果是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)?shù)姆从郴蛑С窒嚓P(guān)認(rèn)定，以及考慮下列因素：
（1）專家使用的原始數(shù)據(jù)；
（2）專家使用的假設(shè)和方法，及其與以前期間的一致性；
（3）專家工作的結(jié)果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解和實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果是否相符。
四、在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作
（一）出具無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告時(shí)的情況
當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，以免被誤認(rèn)為發(fā)表的是保留意見(jiàn)或者試圖把責(zé)任分?jǐn)偨o專家。
（二）出具非無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告時(shí)的情況
如果專家工作結(jié)果致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中提及或描述專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得專家的同意。如果專家不同意而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要提及，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見(jiàn)。
在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作并不能減輕或者免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，也不能將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任分?jǐn)偨o專家。
【例題·簡(jiǎn)答題】A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)40%的股權(quán)，20×8年度按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益占當(dāng)年未審計(jì)利潤(rùn)總額的30%。聯(lián)營(yíng)企業(yè)20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，指出通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。
『正確答案』注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常可以實(shí)施下列程序參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工作：
①與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的管理層討論對(duì)甲公司有重要影響的聯(lián)營(yíng)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；
②與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；
③復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所作的工作記錄。
本章要點(diǎn)
1.利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作的范圍和程序及出具審計(jì)報(bào)告的考慮
2.評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的工作
3.利用專家工作的范圍及對(duì)專家工作結(jié)果的評(píng)價(jià)
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