第八編 其他相關(guān)業(yè)務(wù)
第二十八章 審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)
考情分析
本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)。主要講解了審閱業(yè)務(wù)和預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核業(yè)務(wù)。按照本章內(nèi)容的特點(diǎn)，一般會(huì)以客觀題的形式進(jìn)行考查，也不排除可能出現(xiàn)修改報(bào)告的簡(jiǎn)答題。
第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)
一、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)
在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中可接受的低水平），對(duì)審閱后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供低于高水平的保證（即有限保證），在審閱報(bào)告中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表采用消極方式提出結(jié)論。
二、審閱程序
1.在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的重要性水平應(yīng)當(dāng)與對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)相同。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱以詢問(wèn)和分析程序為主。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)須執(zhí)行在審計(jì)業(yè)務(wù)中執(zhí)行的某些程序，例如對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)施函證等，只有在有理由相信財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)實(shí)施追加的或更為廣泛的程序。
三、審閱報(bào)告
（一）審閱報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審閱的性質(zhì)，包括下列內(nèi)容：
（1）審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準(zhǔn)則；
（2）審閱主要限于詢問(wèn)和實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)；
（3）沒(méi)有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
（二）結(jié)論段：根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
1.無(wú)保留結(jié)論的審閱報(bào)告
審閱報(bào)告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是ABC公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審閱工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具審閱報(bào)告。
我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。該準(zhǔn)則要求我們計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取有限保證。審閱主要限于詢問(wèn)公司有關(guān)人員和對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)。我們沒(méi)有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
××?xí)?jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）
中國(guó)××市 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）
二○一二年×月×日
（三）報(bào)告日期
審閱報(bào)告的日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審閱工作的日期，不應(yīng)早于管理層批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。
（四）審閱結(jié)論的類型
1.無(wú)保留結(jié)論
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表提出無(wú)保留結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審閱準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，在審閱過(guò)程中未受到限制。
2.保留結(jié)論
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表提出保留結(jié)論適用于以下兩種情況：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到某些事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這些事項(xiàng)雖然影響重大，但其影響尚未達(dá)到非常重大和廣泛的程度，尚不足以導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出否定結(jié)論。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審閱存在重大的范圍限制。該范圍限制雖然影響重大，但其影響尚未達(dá)到“非常重大和廣泛”的程度，尚不足以導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法提供任何保證。
在提出保留結(jié)論的情況下，審閱報(bào)告的結(jié)論段中需使用“除了上述……所造成的影響外”等術(shù)語(yǔ)。
3.否定結(jié)論
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到某些事使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，且這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響非常重大和廣泛。
在提出否定結(jié)論時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使用“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”、“財(cái)務(wù)報(bào)表未能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制”等術(shù)語(yǔ)。
4.無(wú)法提供任何保證
如果存在重大的范圍限制且該范圍限制的影響非常重大和廣泛，以至于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不能提供任何程度的保證時(shí)，不應(yīng)提供任何保證。
在無(wú)法提供任何保證的審閱報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除引言段中對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的表述，刪除范圍段，在說(shuō)明段中說(shuō)明審閱范圍受限的情況，并在結(jié)論段中使用“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”、“我們無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供任何保證”等術(shù)語(yǔ)。
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