二、存貨審計
(一)存貨監盤
1．存貨監盤的作用
如果存貨對財務報表是重要的，注冊會計師必須實施監盤程序。
存貨監盤結果一核對一期末存貨記錄
存貨監盤涉及的控制測試或實質性程序：
(1)檢查存貨以確定其是否存在，評價存貨狀況，并對存貨盤點結果進行測試；
(2)觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點結果的程序的實施情況；
(3)獲取有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據。
2．存貨監盤的目標
存貨監盤針對的主要是存貨的“存在”認定、“完整性”認定、“權利和義務”的認定。
注冊會計師不能僅僅依靠監盤來確認存貨的所有權認定和完整性認定，“一般還需要實施其他審計程序”。
3．存貨監盤計劃
.gif)
(1)監盤程序。
評價盤點的控制→觀察盤點的執行→檢查存貨→執行抽盤
【例題·單選題】在被審計單位盤點存貨之前，注冊會計師應當做的是()。
A．跟隨被審計單位的盤點人員對存貨狀況進行檢查
B．觀察存貨盤點計劃的執行情況
C．確定存貨數量和狀況記錄的準確性
D．觀察盤點現場存貨的排列情況以及是否附有盤點標識
【答案】D
【解析】選項ABC均為監盤過程中(而非“之前”)應實施的工作。
(2)執行抽盤。
在對存貨盤點結果進行測試時，注冊會計師可以：
①從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的“準確性”；
?、趶拇尕泴嵨镏羞x取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的“完整性”。
注冊會計師應該盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。注冊會計師在實施抽盤程序時發現差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點在準確性或完整性方面存在錯誤。如果盤點記錄與存貨實物存在差異，注冊會計師應當查明原因，然后根據具體事項進行處理。
(3)存貨盤點范圍。
對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。
.gif)
(1)再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。
(2)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。
(3)如果存貨盤點日不是資產負債表日，應當實施適當的審計程序，確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。掌握調節法：
?、俦P點日在結賬目之前：(結賬日)應結存數=盤點數+增加數-減少數
②盤點日在結賬日之后：(結賬日)應結存數=盤點數-增加數+減少數
(4)如果采用永續盤存制核算存貨，應當關注永續盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點結果之間是否一致。
6．特殊情況的處理
(1)在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行。
?、偃绻诖尕洷P點現場實施存貨監盤不可行，注冊會計師應當實施替代審計程序(如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄)，以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據。
?、谌绻荒軐嵤┨娲鷮徲嫵绦?，或者實施替代審計程序可能無法獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據，注冊會計師發表非無保留意見的報告。
(2)因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現
場實施監盤。
如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師應當另擇日期實施監盤，并對間隔期內發生的交易實施審計程序。
(3)由第三方保管或控制的存貨。
?、傧虺钟斜粚徲媶挝淮尕浀牡谌胶C存貨的數量和狀況；
?、趯嵤z查或其他適合具體情況的審計程序。
【鏈接】對于存貨的監盤程序，可參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第3號一存貨監盤》進行補充學習。
【例題·單選題】在對I公司存貨項目進行了解后獲知，存在一批委托A公司代為保管的C材料，甲注冊會計師在制定存貨監盤計劃時不應當做的是()。
A．將C材料納入存貨的監盤范圍
B．直接利用I公司的賬簿記錄確認C材料的賬面價值
C．向A公司實施函證
D．如果C材料的金額占流動資產的比例較大，甲注冊會計師應當考慮實施存貨監盤或利用其他注冊會計師的工作
【答案】B
【解析】不應當僅僅利用被審計單位的賬簿記錄確認該材料的賬面價值，應當實施函證、監盤或是利用其他注冊會計師的工作，故選項B不正確。
(二)存貨計價測試
監盤程序一般只能對存貨的結存數量予以確認，為驗證財務報表上期期末存貨余額的正確與否，還必須對存貨計價進行審計。
期末余額一期末數量(監盤)×單價(計價測試)
存貨計價測試主要是針對被審計單位所使用的“存貨單位成本”是否正確所做的測試。
1．樣本的選擇
計價審計的樣本，應從存貨數量已經盤點、單價和總金額已經計入存貨匯總表的結存存貨中選擇。選擇樣本時應著重選擇“結存余額較大且價格變化比較頻繁”的項目。
2．計價方法的確認
了解掌握被審計單位的存貨計價方法外，關注計價方法在“同一會計年度內不得變動”的
情況。
3．計價測試
(1)對存貨價格的組成內容予以審核；
(2)對所選擇的存貨樣本獨立地進行計價測試；
(3)將測試結果與被審計單位賬面記錄對比，編制對比分析表．分析形成差異的原因。
