例題：
甲公司擬聘請X會計師事務所審計其2012年度財務報表，Y會計師事務所審計了甲公司2011年度財務報表，出具了保留意見的審計報告。以下涉及與Y事務所溝通相關的事項中，正確的有（）。
A、如果Y事務所未予答復，以其他方式再次溝通，如仍得不到答復則考慮是否接受委托
B、如果甲公司允許與Y事務所溝通，應提請Y事務所提供工作底稿
C、在與Y事務所溝通前，應事先征得甲公司管理層的書面同意
D、如果甲公司不允許與Y事務所溝通，應詢問其原因，并考慮是否接受委托
【正確答案】ACD
【答案解析】查閱前任注冊會計師的工作底稿，是接受委托后注冊會計師需要考慮的，接受委托前一般不涉及。
下列關于注冊會計師與治理層的溝通的說法，錯誤的是（?。?
A.在審計中，注冊會計師需要與治理層保持有效的單向溝通
B.良好的治理原則建議審計委員會每年至少一次在管理層不在場的情況下會見注冊會計師
C.注冊會計師應當直接與治理層溝通的事項包括審計中發現的重大問題
D.注冊會計師應當與治理層溝通注冊會計師與財務報表審計相關的責任，明確財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任
【正確答案】A
【答案解析】在審計中，注冊會計師需要與治理層保持有效的雙向溝通。
被審計單位在授權前后任注冊會計師溝通時，應當以（）方式。
A、口頭
B、書面
C、口頭或書面
D、電子文檔
【正確答案】B
【答案解析】后任注冊會計師應當提請被審計單位以書面方式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復。
下列有關接受委托后，后任注冊會計師使用前任注冊會計師工作底稿的說法中不恰當的是（）。
A、無需在審計報告中特別提及比較數據
B、無需對期初余額實施適當的審計程序
C、查閱前任注冊會計師的工作底稿可能會影響后任注冊會計師關于期初余額審計程序的性質、范圍與時間安排
D、查閱前任注冊會計師的工作底稿可能會影響后任注冊會計師關于會計政策一貫性運用的審計程序的性質、范圍與時間安排
【正確答案】B
【答案解析】注冊會計師應對本期期初余額實施適當的審計程序，并充分考慮相關審計結論對所審計財務報表發表審計意見的影響。
甲公司采用招標的方式聘任會計師事務所執行2012年度財務報表審計業務，有A、B、C、D四家會計師事務所前來競標，F會計師事務所接受委托審計了甲公司2011年度財務報表，則F會計師事務所（）。
A、分別對四家會計師事務所的詢問作出充分答復
B、在甲公司明確選定其中一家會計師事務所作為后任注冊會計師后，才對該后任注冊會計師的詢問作出答復
C、挑選其中的一家，并對其詢問作出答復
D、分別對四家會計師事務所的詢問作出答復，但是答復有限
【正確答案】B
【答案解析】當有多家會計師事務所正在考慮是否接受被審計單位的委托時，前任注冊會計師應在被審計單位明確選定其中的一家會計師事務所作為后任注冊會計師之后，才對該后任注冊會計師的詢問作出答復。
甲公司擬聘請X會計師事務所審計其2012年度財務報表，Y會計師事務所審計了甲公司2011年度財務報表，出具了保留意見的審計報告。以下涉及與Y事務所溝通相關的事項中，正確的有（?。?。
A、如果Y事務所未予答復，以其他方式再次溝通，如仍得不到答復則考慮是否接受委托
B、如果甲公司允許與Y事務所溝通，應提請Y事務所提供工作底稿
C、在與Y事務所溝通前，應事先征得甲公司管理層的書面同意
D、如果甲公司不允許與Y事務所溝通，應詢問其原因，并考慮是否接受委托
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查前后任注冊會計師的溝通。查閱前任注冊會計師的工作底稿，是接受委托后注冊會計師需要考慮的，接受委托前一般不涉及。
甲會計師事務所2011年12月首次接受A公司年度財務報表審計委托，對A公司2011年度財務報表實施審計工作。如果發現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師首先應當采取的行動是（）。
A、提請被審計單位告知前任注冊會計師
B、要求被審計單位安排三方會談
C、直接與前任注冊會計師進行溝通
D、根據專業判斷提請A公司調整上期報表
【正確答案】A
【答案解析】選項A是首要程序；選項B是可供選擇的后續程序；選項D違反職業道德。
甲會計師事務所2011年12月首次接受A公司年度財務報表審計委托，對A公司2011年度財務報表實施審計工作。如果發現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師首先應當采取的行動是（）。
A、提請被審計單位告知前任注冊會計師
B、要求被審計單位安排三方會談
C、直接與前任注冊會計師進行溝通
D、根據專業判斷提請A公司調整上期報表
【正確答案】A
【答案解析】選項A是首要程序；選項B是可供選擇的后續程序；選項D違反職業道德。
為使前任注冊會計師愿意向其提供更多的接觸工作底稿的機會，后任注冊會計師可以考慮同意前任注冊會計師在自己查閱工作底稿過程中可能作出的限制，這些限制條件包括（）。
A、當涉及前任注冊會計師的審計質量時，后任注冊會計師不應提供任何專家證詞、訴訟服務或承接關于前任注冊會計師審計質量的評論業務
B、不將查閱工作底稿的信息告知被審計單位
C、在查閱工作底稿后，不對任何人作出關于前任注冊會計師的審計是否遵循了審計準則的口頭或書面評論
D、不將查閱工作底稿獲得的信息用于其他任何目的
【正確答案】ACD
【答案解析】后任注冊會計師可以考慮同意前任注冊會計師在自己查閱工作底稿過程中可能作出的限制，但這些限制通常不包括選項B。
關于前后任注冊會計師的溝通以下說法中不正確的是（）。
A、溝通的前提是征得被審計單位的同意
B、溝通必須采用書面的方式
C、在前后任注冊會計師的溝通過程中，后任注冊會計師負有主動溝通的義務
D、如果后任注冊會計師通過與前任注冊會計師之間的溝通后并未接受委托，其仍應當履行保密義務
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的是前后任注冊會計師的溝通。
溝通可以采用口頭和書面等方式進行，并非必須采用書面的方式。
甲公司擬聘請Y會計師事務所重新審計其2011年度財務報表，甲公司于2010年6月成立，A會計師事務所驗證了其實收資本；2010年度財務報表由B會計師事務所審計并出具了無保留意見的審計報告；2011年的中期報告由C會計師事務所審計并出具了無保留意見的審計報告；D會計師事務所審計了其2011年度財務報表并出具了保留意見的審計報告。Y會計師事務所需要溝通的會計師事務所有（）。
A、A會計師事務所
B、B會計師事務所
C、C會計師事務所
D、D會計師事務所
【正確答案】BCD
【答案解析】前后任注冊會計師僅限于審計業務，這里的審計是指對財務報表的審計，不包括驗資業務。在實務中，還可能出現委托人在相鄰兩個會計年度中連續變更多家會計師事務所的情況（最極端的情況是，不僅在相鄰兩個會計年度中連續變更多家會計師事務所，而且在當期財務報表審計過程中也變更會計師事務所）。在這種情況下，前任注冊會計師是指相對于執行當期財務報表審計業務的會計師事務所而言，為最近一期財務報表出具了審計報告的某會計師事務所，以及在后任注冊會計師之前接受委托對當期財務報表進行審計但未完成審計工作的所有會計師事務所。
接受委托后，后任注冊會計師查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響其實施審計程序的性質、時間和范圍。以下對于使用前任工作底稿獲取的信息的責任的說法恰當的是（）。
A、后任注冊會計師應當在審計報告中表明其審計意見全部依賴前任的審計工作底稿信息
B、后任注冊會計師應當在審計報告中提及前任注冊會計師以及已經使用前任的審計工作底稿信息
C、后任注冊會計師應當在審計報告中表明其審計意見部分依賴前任的審計工作底稿信息
D、后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責
【正確答案】D
【答案解析】查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質、時間和范圍，但后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責。后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。
在承接業務前，后任注冊會計師要求與前任注冊會計師溝通，被審計單位不同意，注冊會計師應當考慮（）。
A、前任注冊會計師是否存在法律訴訟的顧慮而不同意
B、被審計單位可能與前任注冊會計師在重大的會計、審計問題上存在意見分歧
C、被審計單位管理層可能存在誠信方面的問題
D、是否接受委托
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考查的是前后任注冊會計師的溝通。
如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。
在接受委托前，后任注冊會計師應當征得被審計單位的同意主動與前任注冊會計師溝通。下列關于接受委托前溝通的核心要求中不恰當的是（?。?
A、當被審計單位與前任注冊會計師在會計、審計問題上存在著重大意見分歧時，后任注冊會計師應慎重考慮是否接受委托
B、溝通的目的是為了了解更換會計師事務所的真實原因
C、如果不進行必要溝通則應視為后任注冊會計師沒有實施必要的審計程序
D、溝通的目的是為了確定是否接受委托
【正確答案】B
【答案解析】本題考查前后任注冊會計師的溝通。在接受委托前，后任注冊會計師應當征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通的目的是為了確定是否接受委托，了解更換會計師事務所的真實原因也是為了確定是否接受委托。
下列有關接受委托后，后任注冊會計師查閱前任注冊會計師工作底稿的說法中正確的是（）。
A、后任注冊會計師根據審計工作需要自行決定查閱前任審計工作底稿
B、后任注冊會計師必須查閱前任注冊會計師的審計工作底稿
C、后任注冊會計師根據被審計單位是否同意決定是否查閱前任審計工作底稿
D、后任注冊會計師無法查閱前任注冊會計師的審計工作底稿時，應終止業務
【正確答案】A
【答案解析】接受委托前的溝通是必須的，接受委托后的溝通不是必要程序，后任注冊會計師根據審計工作需要自行決定查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。
接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師之間的溝通事項不正確的是（）。
A、前任注冊會計師在執行審計業務中發現的所有調整事項
B、前任注冊會計師是否發現被審計單位管理層存在誠信方面的問題
C、前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過的關于管理層舞弊、違反法規行為以及內部控制的重大缺陷等問題
D、前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因
【正確答案】A
【答案解析】接受委托前后任注冊會計師和前任注冊會計師必要溝通的核心內容包括：（1）是否發現被審計單位管理層存在誠信方面的問題；（2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計問題上存在的意見分歧；（3）前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行為以及值得關注的內部控制缺陷；（4）前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。
A公司的股東對甲會計師事務所出具的審計報告不滿意或不放心，決定再聘請乙會計師事務所進行重新審計，則下列說法中正確的有（）。
A、這種情況屬于前后任注冊會計師溝通的范疇，在取得授權的情況下，乙會計師事務所可以與甲會計師事務所進行溝通
B、這種情況不屬于前后任注冊會計師溝通的范疇，兩者之間并不涉及溝通的問題
C、這種情況后任注冊會計師取代了前任注冊會計師
D、這種情況后任注冊會計師并沒有取代前任注冊會計師
【正確答案】AD
【答案解析】由于某些特殊原因或需要，委托人有可能委托注冊會計師對已審計財務報表進行重新審計。在這種情況下，之前對已審計財務報表發表審計意見的注冊會計師應視為前任注冊會計師，而正在考慮接受委托或已經接受委托的注冊會計師應視為后任注冊會計師。這實際上是對前后任注冊會計師含義的進一步拓展。
在接受委托之前，下面有關前后任注冊會計師溝通的提法中正確的是（ ）。
A、審計準則規定，在承接業務之前，無論被審計單位是否同意，后任注冊會計師都應當與前任注冊會計師進行溝通
B、溝通主要采用詢問的方式，包括詢問具體審計計劃、上期監盤結果和發現的問題以及審計報告的意見等內容
C、盡管被審計單位未對前任注冊會計師作的答復進行限制，但前任注冊會計師還是未作出充分答復，并且向后任注冊會計師說明了原因
D、前任注冊會計師未作出任何答復，后任注冊會計師應當直接拒絕接受此項業務委托
【正確答案】C
【答案解析】本題考查前后任注冊會計師的溝通。前后任注冊會計師溝通的前提條件是征得被審計單位的同意，選項A不正確；具體審計計劃、上期監盤結果和發現的問題以及審計報告的意見等內容是在接受委托后的溝通中會涉及的，在接受委托之前并不涉及這些具體內容，選項B不正確；如果未得到前任注冊會計師的答復，且沒有理由認為變更會計師事務所的原因異常，后任注冊會計師應設法以其它方式與前任注冊會計師再次進行溝通，如果仍未得到答復，后任可以致函前任，說明如果在適當的時間內得不到答復，將假設不存在專業方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項業務委托，選項D不正確。
下列有關前后任注冊會計師之間溝通的說法中正確的有（）。
A、對于執行2012年度財務報表審計業務的A會計師事務所的注冊會計師而言，前任注冊會計師不可能是接受委托執行2012年度財務報表審計業務，但尚未完成審計工作的B會計師事務所的注冊會計師
B、對前后任注冊會計師溝通的總體要求是后任注冊會計師應當征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通
C、前后任注冊會計師的溝通可以采用口頭或書面等方式進行
D、前后任注冊會計師應當對溝通過程中獲知的信息保密
【正確答案】BCD
【答案解析】前任注冊會計師是指代表會計師事務所對最近期間財務報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經或可能與委托人解除業務約定的注冊會計師，所以選項A中的B會計師事務所注冊會計師是A會計師事務所注冊會計師的前任。
在接受委托后的前后任注冊會計師溝通過程中，注冊會計師的做法正確的有（）。
A、在接受委托后，如果已征得被審計單位的書面同意，可以查閱前任注冊會計師的工作底稿，則后任注冊會計師必須查閱前任注冊會計師的工作底稿
B、在獲得被審計單位的書面同意后，在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責任等與其達成一致意見
C、如果期初余額利用了前任注冊會計師的審計結果，后任注冊會計師應在審計報告中說明這一事實，以明確責任
D、后任注冊會計師在獲得被審計單位的書面同意后，查閱前任注冊會計師的工作底稿，但前任注冊會計師只允許查閱不允許復印或摘錄
【正確答案】BD
【答案解析】選項A接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據審計工作需要自行決定的；選項C查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質、時間和范圍，但后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責。后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。選項D前任注冊會計師應當自主決定可供后任注冊會計師查閱、復印或摘錄的工作底稿內容。
