一、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任
業(yè)務(wù)質(zhì)量的最終責(zé)任人一會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。在制度上保證質(zhì)量控制制度的地位和執(zhí)行力，建立強(qiáng)有力的高層基調(diào)。
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于建立健康的會(huì)計(jì)師事務(wù)所高層基調(diào)的有效途徑的是()。
A．定期溝通
B．更新質(zhì)量控制手冊(cè)
C．過(guò)度懲戒
D．對(duì)高質(zhì)量的工作進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)
【答案】C
【解析】缺乏懲戒會(huì)破壞員工對(duì)事務(wù)所所有政策的遵守，增加事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)，但是過(guò)度懲戒也是不可取的，會(huì)影響員工的積極性和忠誠(chéng)度。
二、相關(guān)職業(yè)道德要求
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)“每年至少一次”向所有“受獨(dú)立性要求約束的人員”獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面“確認(rèn)函”。
對(duì)“上市公司”財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)定期(至多5年)輪換一次項(xiàng)目合伙人。
三、客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：
(1)能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源；
(2)能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；
(3)已考慮客戶(hù)的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶(hù)缺乏誠(chéng)信。
四、人力資源
項(xiàng)目組委派的總原則：保證整體勝任能力。
(1)項(xiàng)目合伙人的委派要求：每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目合伙人。
(2)項(xiàng)目組其他成員的委派要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工。
五、業(yè)務(wù)執(zhí)行
1．指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核
項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)(事前)、監(jiān)督(事中)與復(fù)核(事后)。
2．咨詞
項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或在適當(dāng)情況下向會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部具備適當(dāng)知識(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)的其他專(zhuān)業(yè)人士咨詢(xún)，并適當(dāng)記錄和執(zhí)行咨詢(xún)形成的結(jié)論。
如果項(xiàng)目組認(rèn)為在業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到的在技術(shù)、職業(yè)道德及其他等方面的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)不重大，或在項(xiàng)目組內(nèi)部通過(guò)咨詢(xún)和研討等方式能夠得到解決，可以不向其他專(zhuān)業(yè)人士咨詢(xún)。
3．意見(jiàn)分歧
只有項(xiàng)目組內(nèi)部意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。
4．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選“不參與”該業(yè)務(wù)的人員，在“出具報(bào)告前”，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任。
如果項(xiàng)目合伙人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項(xiàng)未得到滿(mǎn)意解決，項(xiàng)目合伙人不應(yīng)當(dāng)出具報(bào)告。只有在按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理意見(jiàn)分歧的程序解決重大事項(xiàng)后，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。
【鏈接】考生應(yīng)注意參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審準(zhǔn)則問(wèn)題解答第9號(hào)一項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(征求意見(jiàn)稿)》。
六、監(jiān)控
(1)總體要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)模⒄谟行н\(yùn)行。
【提示】檢查時(shí)“可以”不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。
(2)監(jiān)控人員：會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。
(3)實(shí)施檢查：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)“周期性”地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)“3年”。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。
本章小結(jié)：
本章的難度并不高，但是知識(shí)點(diǎn)比較瑣碎，尤其是一些時(shí)間要求要注意區(qū)分清楚，比如業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔時(shí)間、保存時(shí)間、業(yè)務(wù)檢查周期等等，在學(xué)習(xí)時(shí)可以采用列表格的方式區(qū)分記憶。
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