二、關(guān)聯(lián)方的審計(jì)
　　(一)風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)工作
　　注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)工作，以獲取與識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息。
　　(1)了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；
　　(2)在檢查記錄或文件時(shí)對關(guān)聯(lián)方信息保持警覺。
　　(二)識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
　　(1)關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面：
　　①關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營決策；
　　②重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準(zhǔn)；
　　③對關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進(jìn)行討論；
　　④對涉及關(guān)聯(lián)方(或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員)的交易，極少進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核和批準(zhǔn)。
　　(2)在出現(xiàn)其他風(fēng)險(xiǎn)因素的情況下，存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方．可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)：
　　①異常頻繁變更高級管理人員或?qū)I(yè)顧問，可能表明被審計(jì)單位為關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易；
　　②利用中間機(jī)構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)商業(yè)理由的重大交易，可能表明關(guān)聯(lián)方出于欺詐目的，通過控制這些中間機(jī)構(gòu)從交易中獲利；
　　③有證據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過度干涉或關(guān)注會計(jì)政策的選擇或重大會計(jì)估計(jì)的作出，可能表明存在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。
　　【鏈接】《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第6號一關(guān)聯(lián)方》中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易可能導(dǎo)致哪些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、哪些因素可能表明存在管理層通過關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)以及被審計(jì)單位通過關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的例子、可能顯示存在管理層未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的情形或事項(xiàng)等問題進(jìn)行了解答。
　　【例題·單選題】在了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易時(shí)，注冊會計(jì)師可能不會向管理層詢問的事項(xiàng)是()。
　　A．關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化
　　B．關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)情況
　　C．被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之問關(guān)系的性質(zhì)
　　D．被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易
　　【答案】B
　　【解析】注冊會計(jì)師對關(guān)聯(lián)方審計(jì)的目的之一在于被審計(jì)單位是否利用關(guān)聯(lián)方交易來調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因此在詢問管理層時(shí)，不會關(guān)心被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況。
　　(三)針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施
　　針對評估的與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
　　(1)識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息；
　　(2)識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易；
　　(3)識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易；
　　(4)管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定。
　　(四)評價(jià)會計(jì)處理和披露
　　(1)識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計(jì)處理和披露。
　　(2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表未實(shí)現(xiàn)公允反映。
　　(五)其他相關(guān)審計(jì)程序
　　1．獲取書面聲明
　　如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層(如適用)獲取下列書面聲明：
　　(1)已經(jīng)向注冊會計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；
　　(2)已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理和披露。
　　2．與治理層溝通
　　除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)。
　　【例題·多選題】注冊會計(jì)師應(yīng)對審計(jì)時(shí)獲取的關(guān)聯(lián)方信息保持警覺，下列事項(xiàng)可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的有()。
　　A．超出正常經(jīng)營過程的重大交易
　　B．復(fù)雜的股權(quán)交易
　　C．對外提供廠房租賃或管理服務(wù)，而沒有收取對價(jià)
　　D．在合同期限屆滿之前變更條款的交易
　　【答案】ABCD
　　【解析】上述四項(xiàng)均為可能存在未識別的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易。
　　最不可能存在以前尚未識別的關(guān)聯(lián)方的情況是（）。
　　A、以市場公允價(jià)格出售緊俏商品
　　B、大量購入并不需要的材料或滯銷的商品
　　C、采用預(yù)付貨款的方式采購市場上并不緊缺的原材料或商品
　　D、收取大量的貨款卻遲遲不發(fā)貨
　　【正確答案】A
　　【答案解析】相對于BCD，選項(xiàng)A內(nèi)容更接近正常交易的情形，而非特殊的關(guān)聯(lián)方交易。
　　在下列情況中，注冊會計(jì)師可能出具保留意見的審計(jì)報(bào)告的有（　）。
　　A、注冊會計(jì)師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
　　B、被審計(jì)單位未在財(cái)務(wù)報(bào)表中對重要的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分披露
　　C、被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方交易的會計(jì)處理不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的要求
　　D、如果管理層拒絕就關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易簽署必要的聲明
　　【正確答案】ABCD
　　【答案解析】本題考查的是關(guān)聯(lián)方的審計(jì)。
　　以上四個(gè)選項(xiàng)所描述的情形，都有可能使得注冊會計(jì)師出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
　　除非治理層全部參與管理被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的下列（　）重大事項(xiàng)，這些溝通有助于雙方就這些事項(xiàng)的性質(zhì)和解決方法達(dá)成共識。
　　A、管理層有意或無意未向注冊會計(jì)師披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易。溝通這一情況可以提醒治理層關(guān)注以前未識別的重要關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易
　　B、識別出的未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的、可能產(chǎn)生舞弊嫌疑的重大關(guān)聯(lián)方交易
　　C、注冊會計(jì)師與管理層在按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定披露重大關(guān)聯(lián)方交易方面存在分歧
　　D、違反適用的法律法規(guī)有關(guān)禁止或限制特定類型關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)定
　　【正確答案】ABCD
　　【答案解析】本題考查的是關(guān)聯(lián)方的審計(jì)。
　　除上述事項(xiàng)，還包括在識別被審計(jì)單位最終控制方時(shí)遇到的困難。
　　以下有關(guān)關(guān)聯(lián)方審計(jì)的說法中正確的是（　）。
　　A、注冊會計(jì)師在針對關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)交易的完整性實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)詢問了前任注冊會計(jì)師并了解到有關(guān)關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息，此時(shí)直接可以得出關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)交易的披露是否完整的結(jié)論
　　B、只有企業(yè)當(dāng)年發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易，才需要在報(bào)表附注中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方的信息，否則沒有變化無需每年披露
　　C、上市公司的股權(quán)登記機(jī)構(gòu)是工商登記機(jī)關(guān)
　　D、通過查閱股東會和董事會的會議紀(jì)要以及其他相關(guān)的法定記錄可以幫助注冊會計(jì)師識別被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方
　　【正確答案】D
　　【答案解析】本題考查的是關(guān)聯(lián)方的審計(jì)。
　　選項(xiàng)A，詢問并不足以提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此在了解到有關(guān)關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)信息后，應(yīng)當(dāng)對獲取的相關(guān)信息進(jìn)行復(fù)核，并與實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果相互印證；選項(xiàng)B，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定，企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的信息；選項(xiàng)C，上市公司的股權(quán)登記機(jī)構(gòu)是中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司。
　　如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明。在下列（）情況下，注冊會計(jì)師向治理層獲取書面聲明可能是恰當(dāng)?shù)摹?
　　A、治理層批準(zhǔn)某項(xiàng)特定關(guān)聯(lián)方交易，該項(xiàng)交易可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響或涉及管理層
　　B、管理層在關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易中享有財(cái)務(wù)或者其他利益
　　C、治理層在關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易中享有財(cái)務(wù)或者其他利益
　　D、治理層就某些關(guān)聯(lián)方交易的細(xì)節(jié)向注冊會計(jì)師作出口頭聲明
　　【正確答案】ACD
　　【答案解析】應(yīng)該是治理層在關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易中享有財(cái)務(wù)或者其他利益的情況下，注冊會計(jì)師向治理層獲取書面聲明可能是恰當(dāng)?shù)摹?
　　如果在審計(jì)過程中識別出以前沒有識別的關(guān)聯(lián)方交易，或者識別出治理層和管理層沒有披露的關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師可以考慮實(shí)施的程序有（　）。
　　A、立即將這一情況傳達(dá)給項(xiàng)目組的其他成員，使其確定該情況是否影響到已實(shí)施審計(jì)程序所得出的結(jié)果
　　B、要求管理層在最新識別的關(guān)聯(lián)方的基礎(chǔ)上識別與該關(guān)聯(lián)方的其他所有交易，以便注冊會計(jì)師進(jìn)行進(jìn)一步的評價(jià)
　　C、了解被審計(jì)單位對于關(guān)聯(lián)方交易的控制，并調(diào)查被審計(jì)單位以前沒有識別或沒有披露關(guān)聯(lián)方交易的原因
　　D、如果發(fā)現(xiàn)管理層有意不予識別或者不予披露關(guān)聯(lián)方交易的情形，注冊會計(jì)師應(yīng)將這一情況告知被審計(jì)單位的治理層，并評價(jià)這一情況對審計(jì)工作其他方面的影響，尤其要考慮管理層提供的有關(guān)關(guān)聯(lián)方信息完整性的聲明是否可靠
　　【正確答案】ABCD
　　【答案解析】本題考查的是關(guān)聯(lián)方的審計(jì)。
　　如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
　　（1）立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)。
　　（2）在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計(jì)師作出進(jìn)一步評價(jià)，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易。
　　（3）對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序。
　　（4）重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序。
　　（5）如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)這一情況對審計(jì)的影響。注冊會計(jì)師因此還可能考慮是否有必要重新評價(jià)管理層對詢問的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性。
　　在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對下列交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關(guān)聯(lián)方的有（）。
　　A、借款利息明顯高于同期銀行貸款利率
　　B、大量購入并不需要的材料或滯銷的商品
　　C、收取大量的貨款卻遲遲不發(fā)貨
　　D、定期向第三方支付預(yù)付款
　　【正確答案】ABCD
　　【答案解析】所列交易均“顯得異常”。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對“顯得異常”的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關(guān)聯(lián)方。
　　注冊會計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，應(yīng)著重從以下方面了解并識別被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方的是（）。
　　A、被審計(jì)單位的性質(zhì)
　　B、被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用
　　C、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制
　　D、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)
　　【正確答案】A
　　【答案解析】被審計(jì)單位的性質(zhì)包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)，其中每一個(gè)方面都可能與關(guān)聯(lián)方直接相關(guān)。
　　在審計(jì)甲公司的過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對顯得很異常的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關(guān)聯(lián)方，下列交易通常認(rèn)為可能存在尚未識別的關(guān)聯(lián)方的有（）。
　　A、甲公司銷售給A公司一批貨物，價(jià)格為2600萬元，但是該貨物的市場公允價(jià)格為800萬元
　　B、甲公司與B公司協(xié)議約定采用預(yù)付貨款的方式購買B公司一批貨物，而該貨物在市場上并非緊缺產(chǎn)品
　　C、甲公司與C供貨商本年當(dāng)中發(fā)生了數(shù)筆大額交易，經(jīng)注冊會計(jì)師的查實(shí)，并非由于客觀環(huán)境的制約所致，而是出于主觀自愿
　　D、甲公司無償接受了D公司所提供的管理服務(wù)
　　【正確答案】ABCD
　　【答案解析】這四項(xiàng)內(nèi)容均可能表明存在尚未識別的關(guān)聯(lián)方。
　　注冊會計(jì)師了解的下列情況中，無助于對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行了解的是（）。
　　A、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)
　　B、了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)
　　C、了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況
　　D、了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)
　　【正確答案】C
　　【答案解析】在了解被審計(jì)單位的性質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別；在了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算；在了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)時(shí)，應(yīng)考慮不納入合并范圍的投資。
　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取由治理層和管理層提供的所有已知關(guān)聯(lián)方名稱的信息，并進(jìn)行復(fù)核；同時(shí)針對信息的完整性實(shí)施審計(jì)程序的有（）。
　　A、詢問其他注冊會計(jì)師或前任注冊會計(jì)師所知悉的其他關(guān)聯(lián)方
　　B、復(fù)核被審計(jì)單位識別關(guān)聯(lián)方的程序
　　C、詢問治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系
　　D、查閱股東會和董事會的會議紀(jì)要以及其他相關(guān)的法定記錄
　　【正確答案】ABCD
　　【答案解析】以上選項(xiàng)都可以用作針對關(guān)聯(lián)方信息的完整性實(shí)施的審計(jì)程序。
　　如果注冊會計(jì)師不能從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取可靠的審計(jì)證據(jù)識別關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易，則應(yīng)當(dāng)采取的程序有（）。
　　A、向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額
　　B、檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息
　　C、向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)函證或與之討論相關(guān)信息
　　D、進(jìn)一步復(fù)核被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的金額
　　【正確答案】ABC
　　【答案解析】選項(xiàng)D屬于注冊會計(jì)師從被審計(jì)單位獲取證據(jù)。
　　在審計(jì)過程中，下列不屬于注冊會計(jì)師為識別出關(guān)聯(lián)方存在審計(jì)程序的是（）。
　　A、通過執(zhí)行交易和余額的細(xì)節(jié)測試，發(fā)現(xiàn)的異常交易
　　B、詢問其他注冊會計(jì)師或前任注冊會計(jì)師所知悉的其他關(guān)聯(lián)方
　　C、復(fù)核被審計(jì)單位識別關(guān)聯(lián)方的程序
　　D、詢問治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系
　　【正確答案】A
　　【答案解析】選項(xiàng)A屬于注冊會計(jì)師識別關(guān)聯(lián)方交易存在的審計(jì)程序。
　　下列屬于注冊會計(jì)師對關(guān)聯(lián)方交易識別方法的有（）。
　　A、復(fù)核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)方交易的信息
　　B、了解被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制
　　C、對異常的交易保持警惕
　　D、實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，對關(guān)聯(lián)方交易關(guān)注
　　【正確答案】ABCD
　　【答案解析】四個(gè)選項(xiàng)所列方法都屬于識別關(guān)聯(lián)方交易的有效的方法。
　　如果被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方交易的會計(jì)處理不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的要求并拒絕調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮（　）。
　　A、出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
　　B、將其視為審計(jì)范圍受到限制
　　C、出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告
　　D、出具帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見
　　【正確答案】C
　　【答案解析】本題考查關(guān)聯(lián)方的審計(jì)。如果被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方交易的會計(jì)處理不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的要求并拒絕調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
　　注冊會計(jì)師了解的下列情況中，助于對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行了解的有（　）。
　　A、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)
　　B、了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)
　　C、了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況
　　D、了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)
　　【正確答案】ABD
　　【答案解析】本題考查關(guān)聯(lián)方的審計(jì)。在了解被審計(jì)單位的性質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別；在了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算；在了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)時(shí)，應(yīng)考慮不納入合并范圍的投資。
　　在了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易時(shí)，注冊會計(jì)師可能不會向管理層詢問下列事項(xiàng)（）。
　　A、關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化
　　B、關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況
　　C、被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)
　　D、被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易
　　【正確答案】B
　　在下列情況中，注冊會計(jì)師可能出具保留意見的審計(jì)報(bào)告的有（）。
　　A、注冊會計(jì)師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
　　B、被審計(jì)單位未在財(cái)務(wù)報(bào)表中對重要的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分披露
　　C、被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方交易的會計(jì)處理不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的要求
　　D、如果管理層拒絕就關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易簽署必要的聲明
　　【正確答案】ABCD
　　【答案解析】以上四個(gè)選項(xiàng)所描述的情形，都有可能使得注冊會計(jì)師出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
　　如果被審計(jì)單位未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求，在財(cái)務(wù)報(bào)表中對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具的審計(jì)報(bào)告意見類型是（　）。
　　A、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見
　　B、保留或者無法表示意見
　　C、保留或者否定意見
　　D、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見
　　【正確答案】C
　　【答案解析】本題考查關(guān)聯(lián)方的審計(jì)。如果被審計(jì)單位未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求，在財(cái)務(wù)報(bào)表中對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
　　項(xiàng)目組按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部討論時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別考慮由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的舞弊或錯(cuò)誤使得財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容可能包括（）。
　　A、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍
　　B、強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持職業(yè)懷疑的重要性
　　C、可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的情形或狀況
　　D、可能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的記錄或文件
　　【正確答案】ABCD
　　【答案解析】除了上面可能討論的內(nèi)容外，還可能包括下列內(nèi)容：管理層和治理層對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定）進(jìn)行識別、恰當(dāng)會計(jì)處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。在對舞弊進(jìn)行討論時(shí)，項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容還可能包括對關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮。例如：（1）如何利用管理層控制的特殊目的實(shí)體進(jìn)行利潤操縱；（2）如何安排被審計(jì)單位與已知關(guān)鍵管理人員的商業(yè)伙伴之間進(jìn)行交易，以達(dá)到侵占資產(chǎn)的目的。
　　以下有關(guān)關(guān)聯(lián)方審計(jì)的說法中正確的是（）。
　　A、注冊會計(jì)師在針對關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)交易的完整性實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)詢問了前任注冊會計(jì)師并了解到有關(guān)關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息，此時(shí)直接可以得出關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)交易的披露是否完整的結(jié)論
　　B、只有企業(yè)當(dāng)年發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易，才需要在報(bào)表附注中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方的信息，否則沒有變化無需每年披露
　　C、上市公司的股權(quán)登記機(jī)構(gòu)是工商登記機(jī)關(guān)
　　D、通過查閱股東會和董事會的會議紀(jì)要以及其他相關(guān)的法定記錄可以幫助注冊會計(jì)師識別被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方
　　【正確答案】D
　　【答案解析】選項(xiàng)A，詢問并不足以提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此在了解到有關(guān)關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)信息后，應(yīng)當(dāng)對獲取的相關(guān)信息進(jìn)行復(fù)核，并與實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果相互印證；選項(xiàng)B，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定，企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的信息；選項(xiàng)C，上市公司的股權(quán)登記機(jī)構(gòu)是中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司。
　　如果無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的披露不充分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計(jì)報(bào)告，下列有關(guān)說法錯(cuò)誤的是（）。
　　A、如果注冊會計(jì)師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)視同審計(jì)范圍受到限制，并根據(jù)其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告
　　B、如果被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方交易的會計(jì)處理不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的要求，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告
　　C、如果注冊會計(jì)師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)視同審計(jì)范圍受到限制，并根據(jù)其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
　　D、如果管理層拒絕簽署必要的聲明，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
　　【正確答案】A
　　【答案解析】如果注冊會計(jì)師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)視同審計(jì)范圍受到限制，并根據(jù)其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
　　如果識別出被審計(jì)單位管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)（　）。
　　A、立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)
　　B、在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計(jì)師作出進(jìn)一步評價(jià)，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易
　　C、對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序
　　D、重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序
　　【正確答案】ABCD
　　【答案解析】本題考查關(guān)聯(lián)方的審計(jì)。除了以上四個(gè)選項(xiàng)外，如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)這一情況對審計(jì)的影響。注冊會計(jì)師因此還可能考慮是否有必要重新評價(jià)管理層對詢問的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性。

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