三、簡答題
1.
【正確答案】：（1）連續審計情況下，注冊會計師應當從以下方面考慮是否需要重新簽訂審計業務約定書：
①有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；
②需要修改約定條款或增加特別條款；
③高級管理人員、董事會或所有權結構近期發生變動；
④被審計單位業務的性質或規模發生重大變化；
⑤法律法規的規定；
⑥管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度發生變化。
（2）在重新簽訂業務約定書前，ABC會計師事務所開展初步業務活動的目的主要有三個：
第一，確保注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力；第二，確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業務意愿的情況；第三，確保與被審計單位不存在對業務約定條款的誤解。
（3）注冊會計師在本期審計業務開始時應當開展下列初步業務活動：一是針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序；二是評價遵守職業道德規范的情況；三是及時簽訂或修改審計業務約定書。
【該題針對“初步業務活動和審計業務約定書”知識點進行考核】
2.
【正確答案】：（1）在制定計劃時，注冊會計師應使用各財務報表中最低的錯報水平作為財務報表層次的重要性水平，（0.5分）因此從題目中給出的已知條件來看，應選擇14萬元作為所有財務報表的計劃重要性水平。（0.5分）
（2）如果按每項資產所占總資產的比例將財務報表層次重要性分配到各賬戶，則貨幣資金、應收賬款、存貨、固定資產、無形資產賬戶分配的重要性水平分別為：0.2萬元、2萬元、6萬元、5萬元、0.8萬元。（1分）這樣的分配方式存在缺陷，（0.5分）僅僅利用賬戶金額分配重要性水平，這樣的考慮是不全面的，在進行分配時，注冊會計師必須考慮到特定賬戶發生錯報的可能性和與報表層次的重要性水平的關系，在不影響審計風險的情況下適當考慮成本因素，而不僅是按資產所占比例將財務報表重要性水平分配到各賬戶。按資產所占比例分配財務報表重要性水平到各賬戶，其缺陷是沒有考慮預期的錯報金額或審計成本。因為，重要性概念是指將影響財務報表使用者決策的錯報金額，賬戶金額的重要性與審計證據的數量是反向關系，注冊會計師如果把財務報表重要性中的很大一部分，分配給那些需花費較大成本才能查出的賬戶，所需收集的證據數量將減少；把財務報表重要性中的很小一部分，分配給另一些需花費較少成本就能查出錯報的賬戶，從整體上看，是很節省審計成本的。故按資產所占比例將財務報表重要性水平分配到各賬戶，沒有考慮到特定賬戶發生錯報的可能性和驗證該賬戶可能需要花費的成本。從整體上看，也就不能節約審計成本和提高審計工作質量。（2.5分）
【該題針對“審計重要性”知識點進行考核】
資料匯總： 2011年注冊會計師考試備考輔導資料大匯總
