三、綜合題
1.
【正確答案】：（1）利潤表中的重點審計項目包括：
第一，營業收入。2008年度的營業收入較2007年度增長了43％，而Y公司2008年度的經營形勢、管理及組織結構與2007年度比較未發生重大變化，且未發生重大重組行為，所以，這種大幅度增長屬于異常。
第二，營業成本。Y公司2007年度的平均毛利率為15％，而2008年度的平均毛利率卻高達22.7％，在當年的經營形式與上年相當的情況下，毛利率的大幅增長屬于異常。
第三，管理費用。在2008年度收入大幅增加的同時，管理費用不增反降屬于異常。
第四，營業外收入。2008年度取得大額營業外收入，較2007年大幅增長。營業外收入屬于非經營性項目，且金額較大，所以應將營業外收入作為重點項目。
第五，所得稅費用。2007年度的所得稅為當年利潤總額的30％，而2008年的所得稅僅為當年利潤總額的15.8％，與25％的所得稅稅率存在重大差異，對此注冊會計師應引起注意。
（2）管理費用應重點審計的項目包括：辦公費項目和業務招待費這兩個項目在2008年度較2007年度均有所降低，在收入增長的情況下，這屬于異常，注冊會計師應特別關注。
（3）資料三中的（1）能確認收入。
資料三中的（2）不確認收入。該銷售退回屬于應調整的資產負債表日后事項，而Y公司作為新年度的事項處理。注冊會計師應建議的調整分錄為：
借：營業收入 1 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170
貸：應收賬款 1 170
借：存貨 850
貸：營業成本 850
（4）針對資料四中的（1），注冊會計師應首先檢查與丙公司的銷售合同，確認合同規定的收款日期；其次檢查2008年12月29日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬以及相關會計記錄，確定Y公司收到貨款的日期，若12月31日以后收到，則只能確認該應收賬款的存在。如果在12月31日前Y公司已經收到貨款，則提請Y公司沖減該應收賬款。
針對資料四中的（2），注冊會計師應檢查Y公司該業務的發票、發運憑證和相關的貨運單據，以確認收入是否屬實。如果證實該貨物尚未發出，則可確定Y公司提前確認收入并提請沖減收入和應收賬款等。
針對資料四中的（3），注冊會計師如果能夠獲取到正確的地址，可以再發函詢證；如果無法獲取正確的地址就應檢查與銷售有關的合同、發票、發運憑證等，以驗證應收賬款的真實性。
（5）對事項（1）建議調整，補提長期股權投資減值準備：
借：資產減值損失 3 000
貸：長期股權投資——長期股權投資減值準備 3 000
對事項（2）建議Y公司在財務報表附注中披露。
對事項（3）建議調整，計提存貨跌價準備：
借：資產減值損失 12
貸：存貨——存貨跌價準備 12
（6）對事項（1）出具否定意見的審計報告。該事項影響利潤總額3 000萬元，大大高于財務報表層次的重要性水平，屬于性質重大的事項。如果不予以調整，Y公司財務報表將不符合國家的企業會計準則和相關會計制度的規定，未能從整體上公允反映Y公司的財務狀況和經營成果，因此，應當出具否定意見的審計報告。
對事項（2）出具保留意見的審計報告。該事項屬于資產負債表日后發生的非調整事項，如不予披露將影響到財務報表使用者對財務報表的正確理解，Y公司財務報表的披露將不符合國家的企業會計準則和相關會計制度的規定，影響重大，但又不至于出具否定意見的審計報告，因此，應出具保留意見的審計報告。
對事項（3）出具標準無保留意見的審計報告。雖然該事項Y公司拒絕調整，會導致財務報表不符合會計準則的規定，但由于其對利潤的影響只有12萬元，金額大大低于財務報表層的重要性水平，該事項并不會影響財務報表使用者的判斷和決策，故應出具標準無保留意見的審計報告。
【該題針對“營業收入的審計”知識點進行考核】
資料匯總： 2011年注冊會計師考試備考輔導資料大匯總
