三、簡答題
1.
【正確答案】：（1）存在的缺陷和可能導致的錯弊：
①存貨的保管和記賬職責未分離。將可能導致存貨保管人員監守自盜，并通過篡改存貨明細賬來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估；
②倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記賬依據。將可能導致一旦存貨數量或質量上發生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責任；
③領取原材料未進行審批控制。將可能導致原材料的領用失控，造成原材料的浪費或被貪污以及生產成本的虛增；
④領取輔助材料時未使用領料單和進行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導致輔助材料的領用失控，造成輔助材料的浪費或被貪污以及生產成本的虛增。
⑤未實行定期盤點制度。將可能導致存貨出現賬實不符現象，且不能及時發現計價不準確。
（2）存貨循環內部控制的改進建議：
①建立永續盤存制，倉庫保管人員設置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發、存的數量；財務部門設置存貨明細賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發、存的數量、單價和金額；
②倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據入庫情況填制入庫通知單，并據以登記存貨實物收、發、存臺賬。入庫通知單應事先連續編號，并由交接各方簽字后留存；
③對原材料和輔助材料等各種存貨的領用實行審批控制。即各車間根據生產計劃編制領料單，經授權人員批準簽字，倉庫保管員經檢查手續齊備后，辦理領用；
④對剩余的輔助材料實施假退庫控制；
⑤實行存貨的定期盤點制度。
【該題針對“生產與存貨交易的內部控制與評估重大錯報風險”知識點進行考核】
2.
【正確答案】：（1）監盤是現場監督被審計單位各種實物資產及現金、有價證券等的盤點，并進行適當抽查，可以獲取實物證據。但是現金監盤與存貨監盤還是存在下列不同之處：
①盤點的范圍不同。注冊會計師對全部現金進行監盤，而對于存貨，注冊會計師只是在監督的基礎上進行適當的檢查；
②盤點的內容不同。注冊會計師對現金監盤，監盤的對象是現金，而進行存貨監盤，監盤的對象是存貨；
③盤點的程序有所不同。注冊會計師進行存貨監盤，要進行盤點問卷調查，而進行現金監盤則不需要；
④盤點的時間不同。現金監盤一般是在外勤審計過程中進行，而存貨監盤一般是在資產負債表日或在接近資產負債表日進行；
⑤盤點的要求不同。現金監盤要求實施突擊性檢查，而存貨監盤則要求事先通知，并召開盤點預備會議。
（2）注冊會計師應當獲取盤點日前后存貨收發及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。
注冊會計師在對期末存貨進行截止測試時，通常應當關注：
①所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內，并已反映在截止日以前的會計記錄中；任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內，也未反映在截止日以前的會計記錄中。
②所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。
③所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。
④所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內，并已反映在會計記錄中。
⑤在途存貨和被審計單位直接向顧客發運的存貨是否均已得到了適當的會計處理。
【該題針對“存貨監盤程序”知識點進行考核】
資料匯總： 2011年注冊會計師考試備考輔導資料大匯總
