四、綜合題
甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師是甲公司2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。A注冊會計師在對X公司的內(nèi)部控制進行了解，并在審計工作底稿中記錄了所了解的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)根據(jù)對銷售需求量的分析，生產(chǎn)經(jīng)理對生產(chǎn)進行授權(quán)，生產(chǎn)計劃人員按照授權(quán)編制預(yù)先順序編號的生產(chǎn)通知單。
(2)生產(chǎn)完成后，倉庫對產(chǎn)成品驗收入庫。由于產(chǎn)品種類繁多，驗收單不便編號，由倉庫管理員驗收入庫在驗收單上簽字。驗收單一式三聯(lián)，一聯(lián)驗收入庫后交生產(chǎn)部門，一聯(lián)在倉庫管理員簽字后由驗收部門留存，一聯(lián)附在入庫單后傳遞到財務(wù)部門。
(3)會計部門的成本會計人員根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、入庫單等文件資料，在月末編制原材料、人工與制造費用的分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，并據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。
(4)倉庫部門收到發(fā)運通知后，裝運產(chǎn)成品出庫。
(5)會計部門的人員在收到出庫單、銷售發(fā)票等后，編制結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄，經(jīng)會計主管復(fù)核后，據(jù)以登記相應(yīng)明細賬。
(6)產(chǎn)成品倉庫分別于每月、每季和年度終了，對產(chǎn)成品存貨進行盤點，由會計部門對盤點結(jié)果進行復(fù)盤。倉庫管理員應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點明細表，發(fā)現(xiàn)差異及時處理，經(jīng)倉儲經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。
要求：
(1)針對A注冊會計師評估的下列重大錯報風(fēng)險，分別指出所述錯報最有可能影響的存貨項目的認定，并確定所述規(guī)定中最有可能降低該重大錯報風(fēng)險的規(guī)定的編號。將結(jié)果填寫在下表相應(yīng)的空格中。
| 風(fēng)險 | 與存貨相關(guān)的認定 | 規(guī)定 |
| 可能因生產(chǎn)過量導(dǎo)致存貨滯銷 | ||
| 耗用的材料、人工與制造費用可能被分配錯誤 | ||
| 倉庫可能接收了不合格的產(chǎn)成品 | ||
| 產(chǎn)成品明細賬上記載的產(chǎn)成品可能少于實際庫存量 | ||
| 可能在未經(jīng)批準(zhǔn)的情況下將產(chǎn)成品裝運出庫 | ||
| 產(chǎn)成品裝運出庫后可能沒有在產(chǎn)成品明細賬中記載 |
(2)請指出所述存貨內(nèi)部控制是否存在缺陷。如認為存在缺陷，請簡要說明理由，并指出所述缺陷影響的存貨項目的何種認定(最多兩個)。
| 缺陷及簡明理由 | 與存貨相關(guān)的認定 | |
| （1） | ||
| （2） | ||
| （3） | ||
| （4） | ||
| （5） | ||
| （6） |
(3)針對所述的內(nèi)部控制，簡明扼要地說明A注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的控制測試程序。
| 控制測試 | |
| （1） | |
| （2） | |
| （3） | |
| （4） | |
| （5） | |
| （6） |
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