多選題
1.X公司2010年的財務報表由B會計師事務所審計，并出具了標準無保留意見的審計報告。A會計師事務所承接了X公司2011年度財務報表工作，在實施必要的審計程序后，A會計師事務所發現X公司2010年度財務報表可能存在重大錯報，A會計師事務所可能采取的措施有（ ）。
A、告知X公司管理層
B、告知B會計師事務所
C、要求X公司安排會談，會談方包括A會計師事務所、B會計師事務所和X公司管理層
D、在B會計師事務所拒絕參加三方會談時，應考慮該錯報對當前審計業務的潛在影響，并根據具體情況出具恰當的審計報告或解除業務約定
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查的是前后任注冊會計師的溝通。
如果發現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位安排三方會談。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計報告的影響或解除業務約定。在這種情況下，后任注冊會計師應當考慮：（1）這種情況對當前審計業務的潛在影響，并根據具體情況出具恰當的審計報告；（2）是否退出當前審計業務。此外，后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。
2.如果注冊會計師無法進行足夠的溝通，就可能存在不能獲取充分、適當的審計證據的風險。在這種情況下，注冊會計師應當考慮溝通不充分對評估重大錯報風險的影響，并與治理層討論這種情況，采取的措施主要包括（ ）。
A、根據審計范圍受到限制的程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告
B、在法律法規允許的情況下解除業務約定
C、就采取不同措施的后果征詢法律意見
D、與治理結構中擁有更高權力的組織（如股東大會）或人員溝通，或與監管機構等第三方溝通
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查的是注冊會計師與治理層溝通的過程。
如果這種情況得不到解決，注冊會計師應采取下列主要措施：（1）根據范圍受到的限制發表非無保留意見；（2）就采取不同措施的后果征詢法律意見；（3）與第三方（如監管機構）、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員（或企業的業主，股東大會中的股東）或對公共部門負責的政府部門進行溝通；（4）在法律法規允許的情況下解除業務約定。
3.以下有關治理層和管理層的說法正確的有（ ）。
A、財務總監屬于治理層
B、公司治理主要解決的是股東、董事會和經理之間的關系（有時也包括控股股東與中小股東之間的關系）
C、股東大會是以會議形式存在的公司權利機關，并非常設機構
D、股東大會一般并不被列為注冊會計師應予溝通的治理層，但在公司章程規定對注冊會計師的聘任、解聘由股東大會（股東會）決定時，注冊會計師可能也需要與股東大會（股東會）進行溝通
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考查的是注冊會計師與治理層溝通的對象。
財務總監的職務級別相當于副經理，因此屬于是管理層。
4.下列有關注冊會計師與治理層溝通形式的說法中錯誤的有（ ）。
A、注冊會計師與治理層的溝通應當采用書面形式
B、注冊會計師與治理層溝通采用何種形式，取決于注冊會計師根據具體情況和審計準則規定所作出的職業判斷
C、注冊會計師與治理層的溝通既可以采用書面形式，也可以采用口頭形式
D、注冊會計師與治理層在溝通注冊會計師的獨立性問題時，應當采用口頭形式
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查的是注冊會計師與治理層的溝通。
選項A的說法太絕對；選項D應該采用書面形式。
5.如果注冊會計師無法進行足夠的溝通，就可能存在不能獲取充分、適當的審計證據的風險。在這種情況下，注冊會計師應當考慮溝通不充分對評估重大錯報風險的影響，并與治理層討論這種情況，采取的措施主要包括（ ）。
A、根據審計范圍受到限制的程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告
B、在法律法規允許的情況下解除業務約定
C、就采取不同措施的后果征詢法律意見
D、與治理結構中擁有更高權力的組織（如股東大會）或人員溝通，或與監管機構等第三方溝通
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查的是注冊會計師與治理層的溝通。
如果這種情況得不到解決，注冊會計師應采取下列主要措施：（1）根據范圍受到的限制發表非無保留意見；（2）就采取不同措施的后果征詢法律意見；（3）與第三方（如監管機構）、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員（或企業的業主，股東大會中的股東）或對公共部門負責的政府部門進行溝通；（4）在法律法規允許的情況下解除業務約定。
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