【例題1•單選題】在了解關聯方關系及其交易時，注冊會計師可能不會向管理層詢問的事項是( )。

A．關聯方的名稱和特征，包括關聯方自上期以來發生的變化

B．關聯方的經營情況、財務狀況和財務報表審計情況

C．被審計單位和關聯方之問關系的性質

D．被審計單位在本期是否與關聯方發生交易

【答案】B

【解析】注冊會計師對關聯方審計的目的之一在于被審計單位是否利用關聯方交易來調整財務報表，從而導致財務報表存在重大錯報，因此在詢問管理層時，不會關心被審計單位的關聯企業的經營情況和財務狀況。

【例題2•多選題】注冊會計師應對審計時獲取的關聯方信息保持警覺，下列事項可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易的有( )。

A．超出正常經營過程的重大交易

B．復雜的股權交易

C．對外提供廠房租賃或管理服務，而沒有收取對價

D．在合同期限屆滿之前變更條款的交易

【答案】 ABCD

【解析】上述四項均為可能存在未識別的關聯方關系或關聯方交易。

【例題3•多選題】在確定被審計單位管理層評估持續經營能力的適當性時，下列判斷中正確的有( )。

A．管理層評估持續經營能力的期間不得少于自資產負債表日起的12個月

B．如果被審計單位具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無須針對持續經營能力做出評估

C．如果注冊會計師識另q出存在超出評估期間但可能對持續經營能力產生疑慮的事項，注冊會計師必須實施進一步審計程序

D．管理層對持續經營能力做出評估時考慮的信息，應當包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息

【答案】AD

【解析】選項B不正確，如果被審計單位具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，管理層可能無須詳細分析就能對持續經營能力做出評估，管理層對持續經營能力做出評估是必須的；選項C不正確，只有當存在充分證據表明超出評估期間的有關事項或情況對被審計單位的持續經營能力具有重大影響時，注冊會計師才有必要采取進一步措施。在實務中，注冊會計師可以提請管理層對超出評估期間的有關事項或情況的潛在重大影響做出說明。在考慮管理層的評估過程時，注冊會計師應當考慮管理層做出的評估是否已考慮所有相關信

息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息。

【例題4•多選題】在對被審計單位財務報表期初余額進行審計時，注冊會計師認為正確的有( )。

A．如果前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師仍應在本期審計報告中反映

B．如果期初余額對本期財務報表有重大影響，注冊會計師應發表保留意見

C．一般無需專門對期初余額發表審計意見

D．根據期初余額對所審計財務報表的影響程度，合理運用專業判斷，以確定期初余額審計范圍

【答案】CD

【解析】如果前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告．注冊會計師應當考慮該審計報告對本期財務報表的影響，只要在導致出具非標準審計報告的事項對本期財務報表仍然相關和重大的情況下，注冊會計師應當對本期財務報告出具非標準審計報告。如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，注冊會計師應當告知管理層，只有在錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當列報的情況下，注冊會計師才應當出具保留或否定意見的審計報告。

【例題5•多選題】在評價未更正錯報的影響時，注冊會計師的判斷正確的有( )。

A．如果注冊會計師對重要性或重要性水平(如適用)進行評價需要導致確定較低的金額，則應考慮實際執行的重要性和進一步審計程序的適當性，以獲取充分適當的審計證據

B．即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能認為錯報對財務報表整體不產生重大影響

C．即使某些錯報低于財務報表整體的重要性水平，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報

D．對同一賬戶或同一類別的交易內部錯報可抵消的，注冊會計師認為錯報對財務報表整體不產生重大影響

【答案】ABC

【解析】對同一賬戶或同一類別的交易內部錯報，在判斷抵消的適當性之前，需要考慮其他未被發現錯報的風險。

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