2021注冊會計師考試已結束，考生們最關心的考試真題答案已出，學霸君整理了8月28日注冊會計師《審計》給各位考生，預祝每位考生都能順利通過考試！此外考生朋友可以進入233估分小程序快速估分對答案，提前知曉考試成績！
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2021年注冊會計師《審計》真題及答案-8月28日
簡答題：
1.ABC會計師事務所的質量管理制度部分內容摘錄如下:
(1)合伙人的收益以各業務部門為單位進行分配，具體分配方案因各業務部門制定，原則上以執業質量為首要審核指標。
(2)事務所質量管理部對上市實體審計業務的關鍵審計合伙人輪換進行實時監控，并每年對輪換情況實施復核，其他審計合伙人輪換由各業務部門自行監控及復核。
(3) 項目合伙人對項目管理和項目質量承擔總體責任，項目質量復核人員對項目質量復核的實施承擔總體責任。
(4)事務所對項目實施內部質量檢查時，該項目的項目組成員及項目質量復核人員均不得參與檢查。
(5)項目合伙人和項目組其他成員不得擔任本項目的項目質量復核人員，但可以為本項目質量復核提供協助。
要求:針對上述第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務所業務質量管理體系是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
會計師事務所應當在全所范圍內(包括分所或分部)統一設計、實施和運行質量管理體系，實現人事、財務、業務、技術標準和信息管理五方面的統一管理
2.不恰當。
針對公眾利益實體的審計客戶，關鍵審計合伙人都應該遵守輪換制度。
3.恰當。
4.恰當。
5.不恰當。為了確保協助人員的客觀性，項目合伙人和項目組其他成員也不得為本項目的項目質量復核提供協助。
2、ABC會計師事務所的a注冊會計師負責審計甲集團2020年財務報表審計，與集團審計相關事項如下: (1)在確定組成部分重要性時，A注冊會計師將集團財務報表整體的重要性乘以一定的倍數，作為組成部分重要性的匯總數,按照組成部分的規模在各組成部分之間分配，并確保單個組成部分重要性不超過集團財務報表整體的重要性。
(2)在對所有不重要組成部分的匯總財務信息實施集團層面分析程序后，a注冊會計師從中選取一些組成部分，對這些組成部分的匯總財務信息實施了審閱。
(3)子公司乙公司可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，a注冊會計師評價后認為，組成部分注冊會計師擬實施的進一步審計程序是恰當的，因該組成部分注冊會計師有足夠的勝任能力，a注冊會計師未參與其實施的進一步 審計程序。
(4) a注冊會計師對負責境外重要子公司審計的組成部分注冊會計師進行了了解，認為該組成部分注冊會計師了解并遵守與集團審計相關的職業道德要求，具有勝任能力，所在地區的監管嚴格，據此認為可以利用該組成注冊會計師的工作。
(5)在確定需要向集團治理層和集團管理層的內部控制缺陷時，a注冊會計師從集團項目組識別出的內部控制缺陷和組成部分注冊會計師提請集團項目組關注的內部控制缺陷中，選擇了通報內容。
（2）恰當。
（3）不恰當，乙公司可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，a注會應參與實施進一步審計程序。
（4）不恰當，如果計劃要求組成部分注冊會計師執行組成部分財務信息的相關工作，集團項目組應當了解下列事項:(1)組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關的職業道德要求，特別是獨立性要求;(2) 組成部分注冊會計師是否具備專業勝任能力;(3) 集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當的審計證據;(4) 組成部分注冊會計師是否處于積極的監管環境中。
（5）恰當。
3.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2020年度財務報表和2020年末財務報告內部控制。采用整合審計方法執行審計。與內部控制審計相關的部分事項如下:
(1)2020年5月，甲公司對其部分業務信息系統和財務信息系統進行升級。與采購業務相關的內部控制因此發生變化。考慮到審計效率，A注冊會計師僅測試了變更之后的內部控制設計和運行的有效性，
(2)甲公司共有30個銀行賬戶，A注冊會計師將財務經理每月復核銀行存款余額調節表識別為一項關鍵控制，因該控制執行頻率為每月一次，A注冊會計師選取5份銀行存款余額調節表測試了該控制，結果滿意。
(3)期中審計時，A注冊會計師發現甲公司某項每月執行一次的控制存在缺陷。甲公司于2020年12月完成整改，A注冊會計師測試了整改后的控制，認為該控制在2020年12月31日是有效的。
(4)甲公司實際控制人于2020年12月歸還了其年內違規占用的甲公司大額資金，A注冊會計師據此認為與資金占用相關的內部控制在2020年來不存在缺陷。
(5)因受疫情影響無法對甲公司境外重要聯營企業執行審計工作，A注冊會計師對甲公司2020年度財務報表發表了保留意見，考慮到內部控制審計范圍不包括聯營企業的內部控制，A注冊會計師認為該事項不影響內部控制審計意見。
[要求]針對上述第(1)-(5)項，還項指出A注冊公計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由
2、不恰當，控制執行的總次數是360（30×12）次，測試的區間為25-60，只選取5份銀行存款余額調節表測試了該控制不足夠。
3、不恰當，每月執行一次的控制，整改后運行至少2個月，對控制在12月份進行了整改，整改后僅僅運行一個月，沒有運行足夠長的時間，視為內部控制在基準日存在重大缺陷。
4、不恰當，違規占用大額資金屬于舞弊，此時內部控制存在重大缺陷。
5、不恰當，內部控制會影響審計意見，應該對該事項進行考慮。
4.上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。
XYZ公司和ABC會計師事務兩險于同一網絡，審計項目組在印公司2020年度財務報表審計中遇到下列事項:
(1)2020年8月。甲公司收購了乙公司100%的股權。2020年9月。項目合伙人A注冊會計師發現其母案持有乙公司發行的債券，面值人民幣1萬元，要求其母親立即處置了這些債券。該投資對A注冊會計師的母親而言不重要。
(2）項目質量復核人B注冊會計師曾擔任甲公司2015年度至2018年度財務報表審計項目合伙人，未參與2019年度財務報表審計。
(3)XYZ公司2020年11月新入職的高級經理C沒有參與甲公司審計項目，C自2019年1月自日起擔任甲公司獨立董事，在期兩年，到期后未再續任。
(4)甲公司是丙公司的重要聯營企業，2020年10月XYZ公司接受委視為兩公司及其子公司的財務共享服務中心提供系統設計服務,丙公司不是ABC會計師事每所的審計客戶。
(5)甲公司的重要子公司丁公司從事游戲運營業務。2020年8月。丁公司聘請XYZ公司提供信息安全管理咨詢服務，創據信息技術一般控制中的程序變更。程序和安全政策的重新設計和優化。
(6)2020年7月，甲公司某獨立董事的妻子XYZ公司的合伙人D合伙開辦了一家餐廳。D不是甲公司審計團隊成員.
[要求]
針對上第(1)-(6)項，這項指出是否可能有違反注冊會計師職業道德守則獨立性規定。
1、違反，屬于項目組成員的主要近親屬擁有被審計單位關聯實體的直接經濟利益，，沒有防范措施，因為自身利益對獨立性產生嚴重不利影響。
2、違反，注冊會計師可能因為自我評價產生重大影響，應該有兩年冷卻期；
3、違反，會計師事務所的合伙人或員工不能兼任客戶的董事或高管，將因為自我評價和自身利益產生嚴重不利影響；
4、違反，為財務共享服務中心提供系統設計服務，直接影響到報表相關內容，可能因為自我評價產生不利影響。
5、違反，一般控制影響廣泛，可能影響財務報表，可能因為自我評價產生不利影響。
6、不違反，D不是甲公司審計團隊成員，該共同開辦不影響獨立性。
5.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注會計師負責申計甲公司2020年財務報表，確定財務報表整體的重要性為300萬元，與貨幣資金相關的部分事項如下:
(1)甲公司一筆1000萬元的定期存款于2021年1月到期。A注冊會計師于2020年末檢查了相關的開戶證實書原件，于2021年2月檢查了到期兌付的銀行憑證及相關的銀行對賬單，據此認可了該筆定期存款的存在。
(2)A注冊會計師實施實質性分析程序發現，甲公司2020年度賬面記錄的銀行存款利息收入明顯少于預期值，經調查系年內向關聯方借出資金、甲公司賬面未作記錄所致，因借出資金已于年末收回，不影響銀行存款余額，A注冊會計師認為不存在錯報。
(3)甲公司與其子公司、乙銀行簽訂的集團現金管理賬戶協議約定，子公司銀行賬戶余額超過500萬元的部分自動撥入甲公司銀行賬戶，A注冊會計師檢查了相關協議，并通過函證向乙銀行確認了資金歸集賬戶的具體信息，結果滿意。
(4)為驗證銀行對賬單的真實性，A注冊會計師要求甲公司財務人員提供相關的網銀記錄截屏，將網銀截屏信息與銀行對賬單信息進行核對，結果滿意，
(5)在測試銀行存款余額調節表時，A注冊會計師針對企付銀未付和企收銀未收調節事頂，分別檢查了相關的付款和收款原始憑證，據此確認了調節事項的適當性。
[要求]針對上述第(1)~(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
1、恰當。
2、不恰當，賬面上應當記錄的而未進行記錄，屬于錯報。
3、不恰當，注冊會計師需要對母子公司間的現金管理賬戶協議保持警覺，確定該協議的合理性、合法性。
4、恰當。
5、不恰當，針對企付銀未付和企收銀未收調節事頂，應當檢查該事項是否體現在期后銀行對賬單上。
