第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
預(yù)習(xí)講義：2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義匯總
一、內(nèi)容
1.交易性金融資產(chǎn);
2.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
第二個(gè)內(nèi)容名稱很長(zhǎng)，不便于單獨(dú)設(shè)置賬戶，所以也通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。
1.交易性金融資產(chǎn)
滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
(1)取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。如以賺取差價(jià)為目的購(gòu)入的股票、債券、基金等。
(2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。
(3)屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期關(guān)系中的衍生工具除外。
注意：有效套期中的衍生工具初始確認(rèn)后，其公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)根據(jù)其對(duì)應(yīng)的套期關(guān)系(即公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期)不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理;適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期保值》
2.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
只有在滿足下列條件之一時(shí)，才能作相應(yīng)的指定：
(1)該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。
(2)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該項(xiàng)金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向管理人員報(bào)告。
注意：
◢不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
◢在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
二、核算
1.初始計(jì)量
(1)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(記入“投資收益”科目的借方)。
交易費(fèi)用——是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。
注意：四類金融資產(chǎn)中，只有第一類金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益的，后面三類都是要計(jì)入其自身的入賬價(jià)值。
(2)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(分別記入“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目)。
相關(guān)分錄：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 (公允價(jià)值)
應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 (買(mǎi)價(jià)中所含的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)
投資收益 (交易費(fèi)用)
貸：銀行存款等 (實(shí)際支付的金額)
2.后續(xù)計(jì)量
(1)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。
借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息
貸：投資收益
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
或相反。
(3)處置金融資產(chǎn)時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益;同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益(差額，或借方)
同時(shí)， 將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)出：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資收益
或相反。
注意：該筆分錄的目的是將未實(shí)現(xiàn)的持有期間的損益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的損益，該筆分錄只是影響了投資收益的金額，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)總額沒(méi)有影響。
【例題1·單項(xiàng)選擇題】對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，下列有關(guān)業(yè)務(wù)中，不應(yīng)貸記“投資收益”的是( )。
A.收到持有期間獲得的現(xiàn)金股利
B.收到持有期間獲得的債券利息
C.資產(chǎn)負(fù)債表日，持有的股票市價(jià)大于其賬面價(jià)值
D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收到的價(jià)款大于其賬面價(jià)值的差額
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)C，屬于交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
【例題2·單項(xiàng)選擇題】某股份有限公司于2010年3月30日，以每股12元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)該股票支付手續(xù)費(fèi)等10萬(wàn)元。5月22日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價(jià)為每股11元。2010年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為( )。
A.550萬(wàn)元
B.575萬(wàn)元
C.585萬(wàn)元
D.610萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』2010年12月31日的賬面價(jià)值=50×11=550(萬(wàn)元)，具體相關(guān)分錄如下：
2010年3月30日，購(gòu)入股票時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 600
投資收益 10
貸：銀行存款 610
2010年5月22日，發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：
借：銀行存款 25
貸：投資收益 25
2010年12月31日
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50
綜上，2010年12月31日的賬面價(jià)值=600-50=550(萬(wàn)元)。
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