2016年注冊會計師考試《會計》練習題精選（四）

1.單選題

2010年12月31日，甲公司應付乙公司120萬元貨款到期，因發生財務困難，短期內無法支付。當日，甲公司與乙公司簽訂債務重組協議，約定減免甲公司20萬元的債務，其余部分延期兩年支付，年利率為3%（等于實際利率），利息按年支付。同時附或有條件，如果甲公司2012年盈利，則2012年按6%計算利息，如果甲公司2012年沒有盈利，則2012年仍按3%計算利息，甲公司預計將在2012年實現利潤。乙公司未對該項應收賬款計提壞賬準備。債務重組日，甲公司有關債務重組的會計處理，不正確的是（　）。

A、債務重組日未來應付賬款的公允價值為100萬元

B、確認預計負債3萬元

C、債務重組利得17萬元

D、債務重組利得10萬元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：修改其他債務條件。

甲公司債務重組利得＝（120－100）－100×3%＝17（萬元）。甲公司的會計處理是：

借：應付賬款120

貸：應付賬款—債務重組100

預計負債[（120－20）×3%]3

營業外收入—債務重組利得17

2.單選題

企業進行的下列交易或事項，不屬于政府補助的是（　）。

A、甲公司收到的先征后返的增值稅500萬元

B、乙公司因滿足稅法規定直接減征消費稅200萬元

C、因鼓勵企業投資，丙公司收到當地政府無償劃撥的款項2000萬元

D、丁公司取得政府無償劃撥的山地，用于開發建廠

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：政府補助的定義。

政府補助的形式包括：財政撥款、財政貼息、稅收返還以及無償劃撥非貨幣性資產。其中，選項A屬于稅收返還；選項C屬于財政撥款；選項D屬于無償劃撥非貨幣性資產。選項B，除了稅收返還之外，稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠體現了政府導向，但是政府并未直接向企業無償提供資產，因此不作為政府補助準則規范的政府補助處理。

3.多選題

下列屬于政府補助的財政撥款有（　）。

A、增值稅出口退稅

B、鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項

C、撥付企業的糧食定額補貼

D、撥付企業開展研發活動的研發經費

【正確答案】BCD

【答案解析】本題考查知識點：政府補助的定義。

選項A，增值稅的出口退稅是對出口環節的增值稅部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環節所征的進項稅額，即本質上是歸還企業事先墊付的資金，不具備“企業從政府直接無償取得資產”的特征，不能認定為政府補助，選項A不正確。

4.單選題

甲公司2014年財務報表于2015年4月30日批準報出，2014年的所得稅匯算清繳于2015年5月31日完成，所得稅稅率為25%。甲公司生產的產品，按照國家相關規定適用增值稅先征后返政策，即先按規定征收增值稅，然后按實際繳納的增值稅稅額返還70％。2014年甲公司實際繳納增值稅稅額100萬元。2015年4月，甲公司收到當地稅務部門返還其2014年度已交增值稅款的通知，實際收到返還的增值稅稅款應貸記的會計科目及其金額正確的是（　）。

A、營業外收入70萬元

B、遞延收益70萬元

C、遞延收益100萬元

D、應交稅費70萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：與收益相關的政府補助的會計處理。

企業收到的先征后返的增值稅額要作為政府補助處理，記入“營業外收入”科目。金額＝100×70%＝70（萬元）。

5.多選題

2013年1月1日，AS公司為建造2014年某環保工程向銀行貸款1000萬元，期限為2年，年利率為6％，2013年2月1日，AS公司向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準按照實際貸款額給予AS公司年利率為3％的財政貼息，共計60萬元，分兩次支付，2013年12月31日，支付的第一筆財政貼息資金50萬元到賬。2014年3月31日工程完工，支付第二筆財政貼息資金10萬元到賬。該工程預計使用年限為20年。下列有關政府補助會計處理的表述，正確的有（　）。

A、2013年12月31日第一筆財政貼息資金50萬元計入遞延收益

B、2013年12月31日第一筆財政貼息資金50萬元計入營業外收入

C、2014年3月31日第二筆財政貼息資金10萬元計入遞延收益

D、2014年12月31日攤銷遞延收益2.25萬元計入營業外收入

【正確答案】ACD

【答案解析】本題考查知識點：與資產相關的政府補助的會計處理。

本題取得的政府補助是與資產相關的政府補助

①2013年12月31日收到第一筆財政貼息資金

借：銀行存款50

貸：遞延收益50

②2014年3月31日收到第二筆財政貼息資金

借：銀行存款10

貸：遞延收益10

③2014年12月31日攤銷遞延收益

借：遞延收益（60÷20×9/12）2.25

貸：營業外收入2.25

6.單選題

20×3年12月，甲公司收到財政部門撥款2000萬元，系對甲公司20×3年執行國家計劃內政策價差的補償。甲公司A商品單位售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內政策體系后，甲公司對國家規定范圍內的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補貼。20×3年甲公司共銷售政策范圍內A商品1000件。甲公司對該事項的應確認的主營業務收入是（　）。

A、3000萬元

B、2000萬元

C、0

D、5000萬元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：政府補助的會計處理。

甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業實質的交易相關，不是公司自國家無償取得的現金流入，應作為企業正常銷售價款的一部分。即政府給予的補貼恰好是正常售價與政策定價的差額，就其商業實質來講是銷售貨款由兩個人付款罷了。會計處理如下：

借：應收賬款、銀行存款5000

貸：主營業務收入5000

借：主營業務成本2500

貸：庫存商品2500

7.多選題

2×13年甲公司發生了以下交易或事項：（1）政府同意直接減征甲公司增值稅800萬元；（2）接受當地政府投資3000萬元；（3）年末，因購置環保設備取得政府撥款300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2×13年對上述交易或事項的會計處理不正確的有（　）。

A、直接減征的增值稅按照與收益相關的政府補助核算

B、接受當地政府投資應直接計入所有者權益

C、因環保設備取得的政府撥款應直接計入營業外收入

D、應計入營業外收入的金額為800萬元

【正確答案】ACD

【答案解析】本題考查知識點：政府補助的會計處理。

選項A，直接減征的增值稅不屬于政府補助；選項C，因環保設備取得的政府撥款屬于與資產相關的政府補助，應將其計入遞延收益；選項D，應計入營業外收入的金額為0。

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