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注冊會計師《會計》歷年考試真題及答案：第十七章
第一節 收入
1.（2018年考試真題）【計算分析題】甲公司是一家投資控股型的上市公司。擁有從事各種不同業務的子公司。
(1)甲公司的子公司一乙公司是一 家建筑承包商 ，專門從事辦公樓設計和建造業務。
20x7年2月1日，乙公司與戊公司簽訂辦公樓建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一棟辦公樓。
根據合同的約定，建造該辦公樓的價格為8000萬元，乙公司分三次收取款項，分別于合同簽訂日、完工進度達到50%、竣工驗收日收取合同造價的20%、30%、50%。工程于20x7年2月開工，預計于20x9年底完工。
乙公司預計建造上述辦公樓的總成本為6500萬元，截至20x7年12月31日止，乙公司累計實際發生的成本為3900萬元。乙公司按照累計實際發生的成本占預計總成本的比例確定履約進度。
(2)甲公司的子公司一丙公司是一家生產通信設備的公司。
20x7年1月1日，丙公司與己公司簽訂專利許可合同，許可己公司在5年內使用自己的專利技術生產A產品。根據合同的約定，丙公司每年向己公司收取由兩部分金額組成的專利技術許可費,一是固定金額200萬元，于每年末收取; -是按照己公司A產品銷售額的2%計算的提成，于第二年初收取。根據以往年度的經驗和做法,丙公司可合理預期不會實施對該專利技術產生重大影響的活動。
20x7年12月31日，丙公司收到己公司支付的固定金額專利技術許可費200萬元。20x7年度，己公司銷售A產品80000萬元。
其他有關資料:
第一，本題涉及的合同均符合企業會計準則關于合同的定義，均經合同各方管理層批準。
第二，乙公司和丙公司估計,因向客戶轉讓商品或提供服務而有權取得的對價很可能收回。
第三，不考慮貨幣時間價值,不考慮稅費及其他因素。
要求:
1.資料(1) ，判斷乙公司的建造辦公樓業務是屬于在某- 時段內履行履約義務還是屬于某一時點履行履約義務，并說明理由。
2.根據資料(1)，計算乙公司20x7年度的合同履約進度，以及應確定的收入和成本。
3.根據資料(2) ，判斷丙公司授予知識產權許可屬于在某-時段內履行履約義務還是屬于某一時點履行履約義務，并說明理由。說明丙公司按照己公司A產品銷售額的2%收取的提成應于何時確認收入。
4.根據資料(2) ，編制丙公司20x7年度與收入確認相關的會計分錄。
理由:按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一棟辦公樓,滿足”客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品”。
2.乙公司20x7年度的合同履約進度= 3900/6500x 100%=60%
應確認的收入=8000x 60%=4800 (萬元) ; 確認的成本=6500*60%=3900 (萬元)。
3.丙公司授予知識產權許可屬于在某一時點履行履約義務。
理由:公司可合理預期不會實施對該專利技術產生重大影響的活動，應當作為在某-時點履行的履約義務。
企業向客戶授予知識產權許可，并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權使用費的,應當在下列兩項孰晚的時點確認收入:
第一，客戶后續銷售或使用行為實際發生;
第二,企業履行相關履約義務。
即丙公司按照己公司A產品銷售額的2%收取的提成應于20x7年12月31日確認收入。
4.借:應收賬款200
貸:其他業務收入200
20x7年12月31日
借:銀行存款200
貸:應收賬款200
借:應收賬款1600 (80000x2%)
貸:其他業務收入1600
第三節 利潤
1.（2019年考試真題）【單選題】20x8年5月甲公司以固定資產和無形資產作為對價，自獨立第三方購買了丙公司80%股權，由于作為支付對價的固定資產和無形資產發生增值，甲公司產生大額應交企業所得稅的義務，考慮到甲公司的母公司(乙公司)承諾為甲公司承擔稅費，甲公司沒有計提因上述企業合并產生的相關稅費。20x8年12月， 乙公司按照事先承諾為甲公司支付了因企業合并產生的相關稅費。不考慮其他因素，對于 上述乙公司為甲公司承擔相關稅費的事項，甲公司應當進行的會計處理的是( )。
A. 確認費用同時確認收入
B.確認費用同時確所有者權益
C. 不作賬務處理但在財務報表中披露
D. 無需進行會計處理
