2022年注冊會計師考試時間為8月26-28日，其中會計、稅法、經濟法、財務成本管理分兩批次進行，注會考試在考場中遇到相同考題的可能性極低，但是注會考試遵循著“重者恒重”的原則，相同的真題考點也有可能極大概率會在考場遇到哦，考前爭分奪秒，一起考點速記！
1.單選題：【第一章】-總論-會計信息質量要求
(一)可靠性
可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量、記錄和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。
為了貫徹可靠性的要求，企業應做到：
1. 以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量。
2. 在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。(注意!)
3. 包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的。
(二)相關性(有用性)
1. 相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。
2. 相關性要求企業在確認、計量、記錄和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。
3. 相關性是以可靠性為基礎的，在可靠性前提下，應盡可能地做到相關，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。
(三)可理解性
可理解性——要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。
會計信息是一種專業性較強的信息，會計信息的可理解性假定的前提是，使用者具有一定的有關企業經營活動和會計方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。
(四)可比性
1. 可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。
2. 同一企業不同時期可比(縱向可比)
同一企業對于不同時期發生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中予以說明。(后續有會計政策變更章節)
3. 不同企業相同會計期間可比(橫向可比)
不同企業同一會計期間發生的相同或相似的交易或事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。
(五)實質重于形式(重點理解)
1. 實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量、記錄和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。
2. 這里的實質是指交易或事項的經濟實質，形式是指交易或事項的法律形式。
3. 如果企業僅僅以交易或者事項的法律形式為依據進行會計確認、計量、記錄和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經濟現實和實際情況。
(六)重要性
1. 重要性的定義：要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。
2. 重要性的判斷：如果某項信息的省略或者錯報會影響投資者等財務報告使用者據此做出決策的，該信息就具有重要性。
3. 重要性的應用：需要依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩個方面加以判斷。
(七)謹慎性
1. 謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量、記錄和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
2. 根據會計信息質量的謹慎性要求，企業在面臨不確定性因素的情況下作出職業判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或者收益，也不低估負債或者費用。
3. 如要求企業對可能發生的資產減值損失計提資產減值準備等就體現了會計信息質量的謹慎性要求。
2.單選題：【第十二章】-或有事項-或有事項的確認
與或有事項相關的義務同時滿足以下條件的，應當確認為預計負債：(3個條件同時具備)
(1)該義務是企業承擔的現時義務(法定義務和推定義務)
(2)履行該義務很可能導致經濟利益流出企業
(3)該義務的金額能夠可靠地計量
【提示】如果上述三個條件中有一個條件沒有滿足，則是或有負債。(或有負債不能確認，大于5%就披露)
3.單選題：【第八章】-負債-視同銷售的賬務處理
企業發生稅法上視同銷售的行為，應當按照企業會計準則制度相關規定進行相應的會計處理，并按照現行增值稅制度規定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額)。
例如：以自產產品對外投資，從會計角度看屬于非貨幣性資產交換，因此，會計核算遵照非貨幣性資產交換準則進行會計處理。但是，無論會計上如何處理，只要稅法規定需要交納增值稅的，應當計算交納增值稅銷項稅額，并記入"應交稅費一一應交增值稅"科目中的"銷項稅額"專欄。
A. 不確認收入
借：營業外支出(對外捐贈)
銷售費用(市場推廣、樣品)
管理費用(交際應酬等)
貸：庫存商品(成本價)
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)
(按計稅價格計稅)
B. 確認收入
借：長期股權投資(用于投資)(同一控制下企業合并除外)
應付職工薪酬等(用于職工福利)
應付股利(用于分紅)
貸：主營業務收入
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：主營業務成本
貸：庫存商品
4.單選題：【第十九章】-所得稅-暫時性差異
1. 暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。
2. 某些不符合資產、負債的確認條件，未作為財務報告中資產、負債列示的項目，如果按照稅法規定可以確定其計稅基礎，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。
3. 根據暫時性差異對未來期間應納稅所得額影響的不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
一、應納稅暫時性差異
A.應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。
B.即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎上，由于該暫時性差異的轉回，會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅金額;
C.在其產生當期應當確認相關的遞延所得稅負債。
應納稅暫時性差異通常產生于以下情況：
(一)資產的賬面價值大于其計稅基礎;
(二)負債的賬面價值小于其計稅基礎
二、可抵扣暫時性差異
A.可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。
B.該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。
C.在可抵扣暫時性差異產生當期，符合確認條件的情況下，應當確認相關的遞延所得稅資產。
可抵扣暫時性差異一般產生于以下情況：
(一)資產的賬面價值小于其計稅基礎;
(二)負債的賬面價值大于其計稅基礎。
5.單選題：【第十七章】-收入、費用和利潤-社會資本方對政府和社會資本合作(PPP)項目合同的會計處理
1.社會資本方提供建造服務(含建設和改擴建)或發包給其他方等，應當確定其身份是主要責任人還是代理人，并進行會計處理，確認合同資產。
2.如果社會資本方根據PPP項目合同約定，提供多項服務(如既提供PPP項目資產建造服務，又提供建成后的運營服務、維護服務)的，應當識別合同中的單項履約義務，將交易價格按照各項履約義務單獨售價的相對比例分攤至各項履約義務。
3.在PPP項目資產的建造過程中發生的借款費用，社會資本方應當按照借款費用的規定進行會計處理：(資本化或費用化)
(1)確認為無形資產的部分：
A.社會資本方在借款費用滿足資本化條件時，應當將其資本化：
借：PPP借款支出(注意，新的科目)
貸：長期借款—應計利息/應付利息等
B.在PPP項目資產達到預定可使用狀態時，結轉為無形資產。
借：無形資產
貸：PPP借款支出
合同資產
(2)除上述情形之外的其他借款費用，社會資本方應予以費用化：
借：財務費用
貸：長期借款/應付利息等
4.PPP項目資產達到預定可使用狀態后，社會資本方應當按照收入的規定確認與運營服務相關的收入
5.社會資本方不應當將PPP項目資產確認為固定資產
6.單選題：【第十四章】-租賃-租賃期的確定
1. 租賃期是指承租人有權使用租賃資產且不可撤銷的期間;
2. 承租人有續租選擇權，即有權選擇續租該資產，且合理確定將行使該選擇權的，租賃期還應當包含續租選擇權涵蓋的期間;
3. 承租人有終止租賃選擇權，即有權選擇終止租賃該資產，但合理確定將不會行使該選擇權的租賃期應當包含終止租賃選擇權涵蓋的期間。
(一)租賃期開始日
1. 租賃期自租賃期開始日起計算。
2. 租賃期開始日，是指出租人提供租賃資產使其可供承租人使用的起始日期。
3. 如果承租人在租賃協議約定的起租日或租金起付日之前，已獲得對租賃資產使用權的控制，則表明租賃期已經開始。
租賃協議中對起租日或租金支付時間的約定，并不影響租賃期開始日的判斷。
(二)不可撤銷期間
在確定租賃期和評估不可撤銷租賃期間時，企業應根據租賃條款約定確定可強制執行合同的期間。
(1)如果承租人和出租人雙方均有權在未經另一方許可的情況下終止租賃，且罰款金額不重大，則該租賃不再可強制執行。
(2)如果只有承租人有權終止租賃，則在確定租賃期時，企業應將該項權利視為承租人可行使的終止租賃選擇權予以考慮。(區分兩種情況：是否能夠合理確定?)
(3)如果只有出租人有權終止租賃，則不可撤銷的租賃期包括終止租賃選擇權所涵蓋的期間。(直接假定出租方不會行使該權利)
(三)續租選擇權和終止租賃選擇權
1. 在租賃期開始日，企業應當評估承租人是否合理確定將行使續租或購買標的資產的選擇權，或者將不行使終止租賃選擇權。
2. 在評估時，企業應當考慮對承租人行使續租選擇權或不行使終止租賃選擇權帶來經濟利益的所有相關事實和情況，包括自租賃期開始日至選擇權行使日之間的事實和情況的預期變化。
(四)對租賃期和購買選擇權的重新評估
租賃準則規定，發生承租人可控范圍內的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使相應選擇權的，承租人應當對其是否合理確定將行使續租選擇權、購買選擇權或不行使終止租賃選擇權進行重新評估，并根據重新評估結果修改租賃期。
提示：租賃期=不可撤銷期間+續租選擇權所涵蓋期間(行使續租選擇權)+終止租賃選擇權所涵蓋期間(不行使終止租賃選擇權)
7.單選題：【第二十二章】-外幣折算-外幣交易的會計處理
非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。
例如：預付賬款、預收賬款、存貨、長期股權投資、交易性金融資產(股票、基金)、固定資產、無形資產等。
(1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。
(2)對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，如果其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。(計入“資產減值損失”)
(3)對于以公允價值計量的非貨幣性項目，如屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(交易性金融資產)(股票、基金等)的，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，計入當期損益。
(4)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的(其他權益工具投資)：
A.作為外幣非貨幣性金融資產，形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益。
B.但該金融資產的外幣現金股利產生的匯兌差額，應當計入當期損益。
(5)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債務工具)(其他債權投資)：
A.作為外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益;
B.且采用實際利率法計算的該金融資產的外幣利息產生的匯兌差額，應當計入當期損益。
【總結】外幣業務因匯率變動計入的會計科目
(1)外幣貨幣性項目：財務費用、在建工程/制造費用(貨幣性負債匯兌差)
(2)存貨：資產減值損失(包括匯率變動，也包括存貨減值損失，不區分)
(3)交易性金融資產：公允價值變動損益(包括匯率變動，也包括公允價值的變動，不區分)
(4)其他權益工具投資：其他綜合收益(包括匯率變動，也包括公允價值的變動，不區分)
(5)其他債權投資：匯率變動計入財務費用，但是公允價值變動計入其他綜合收益，要區分。
8.單選題：【第二章】-存貨-外購存貨的成本
(一)外購存貨的成本
外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
1. 購買價款，是指企業購入材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅進項稅額。
2. 相關稅費，是指企業購買、自制或委托加工存貨發生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等。
【提示】
A.小規模納稅人購入貨物相關的增值稅計入存貨成本。(原材料=13=113萬元)
B.一般納稅人購入貨物相關的增值稅可以抵扣，不計入存貨成本。【原材料100萬，增值稅13萬計入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”】
3. 其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。
商品流通企業—在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、搬運費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用：
1. 一般計入存貨成本
2. 也可以先歸集再分配，已售出的，計入當期損益(主營業務成本);未售出的，計入期末存貨成本。
3. 采購費用金額較小的，在發生時直接計入“銷售費用”(重要性原則)。
9.單選題：【第二十三章】-財務報告-資產負債表項目的填列
1.“交易性金融資產”項目
(1)反映資產負債表日企業分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，以及企業持有的指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的期末賬面價值。
(2)該項目應根據“交易性金融資產”科目的相關明細科目的期末余額分析填列。
(3)自資產負債表日起超過一年到期且預期持有超過一年的以公允價值計量且其變動計入當期損益的非流動金融資產的期末賬面價值，在“其他非流動金融資產”項目反映。
【提示】
并非所有交易性金融資產均為流動資產，比如自資產負債表日起超過一年到期且預期持有超過一年的衍生工具應當劃分為非流動資產，在“其他非流動金融資產”項目反映。
(若衍生工具劃分為交易性金融負債，則其流動性劃分與上述處理相同)。
2.“一年內到期的非流動資產”項目
(1)通常反映預計自資產負債表日起一年內變現的非流動資產。
(2)對于按照相關會計準則采用折舊(或攤銷、折耗)方法進行后續計量的固定資產、使用權資產、無形資產和長期待攤費用等非流動資產，折舊(或攤銷、折耗)年限(或期限)只剩一年或不足一年的，或預計在一年內(含一年)進行折舊(或攤銷、折耗)的部分，不得歸類為流動資產，仍在各該非流動資產項目中填列，不轉入“一年內到期的非流動資產”項目。
3.“合同資產”和“合同負債”項目
(1)企業應按照《企業會計準則第14號—收入》(財會〔2017〕22號)的相關規定根據本企業履行履約義務與客戶付款之間的關系在資產負債表中列示合同資產或合同負債。
(2)“合同資產”項目、“合同負債”項目，應分別根據“合同資產”科目、“合同負債”科目的相關明細科目的期末余額分析填列。
(3)同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示：
A.其中凈額為借方余額的，應當根據其流動性在“合同資產”或“其他非流動資產”項目中填列，已計提減值準備的，還應減去“合同資產減值準備”科目中相關的期末余額后的金額填列;
B.其中凈額為貸方余額的，應當根據其流動性在“合同負債”或“其他非流動負債”項目中填列。
(4)由于同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示，企業也可以設置“合同結算”科目(或其他類似科目)，以核算同一合同下屬于在某一時段內履行履約義務涉及與客戶結算對價的合同資產或合同負債，并在此科目下設置“合同結算—價款結算”科目反映定期與客戶進行結算的金額，設置“合同結算—收入結轉”科目反映按履約進度結轉的收入金額。
資產負債表日，“合同結算”科目的期末余額在借方的，根據其流動性在“合同資產”或“其他非流動資產”項目中填列;期末余額在貸方的，根據其流動性在“合同負債”或“其他非流動負債”項目中填列。
10.單選題：【第二十三章】-財務報告-現金流量表的內容
(一)現金流量表的內容
1. 現金流量表，是指反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。(收付實現制)
2. 現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。
【提示】
(1)不能隨時支取的定期存款不屬于此處的現金;
(2)提前通知金融企業便可支取的定期存款，則應包括在此處現金范圍內。
3. 現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。
(1)期限短，一般是指從購買日起三個月內到期。
(2)現金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。
(3)權益性投資變現金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。
(4)企業應當根據具體情況，確定現金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。
(二)現金流量表的結構
1. 在現金流量表中
(1)現金及現金等價物被視為一個整體，企業現金形式的轉換不會產生現金的流入和流出。(如：存現、取現)
(2)現金與現金等價物之間的轉換也不屬于現金流量。
11.單選題：【第六章】-長期股權投資與合營安排-權益法的定義及其適用范圍
(一)權益法的定義及其適用范圍
1. 權益法的定義：(長投是個不斷變化的賬面價值)
權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有(或應分擔)被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。
2. 權益法適用范圍(合營企業、聯營企業)
投資企業對被投資單位具有共同控制的合營企業或重大影響的聯營企業的長期股權投資，應當采用權益法核算。
【共同控制的共同經營按照《企業會計準則第40號—合營安排》的規定處理。】
3. 特殊規定(3句話，注意特殊性)
(1)風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》的規定劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，都應按照《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》的規定進行確認和計量。
(2)投資方對聯營企業的權益性投資，其中一部分通過風險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》的有關規定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入當期損益，并對其余部分采用權益法核算。
(3)風險投資機構、共同基金以及類似主體可以將其持有的對聯營企業或合營企業投資在初始確認時，確認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，這是長期股權投資準則對于這種特定機構持有的聯營企業或合營企業投資的特殊規定，企業不能將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
12.單選題：【第三章】-固定資產-固定資產的后續支出
固定資產的后續支出是指固定資產使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。
后續支出的處理原則為：
1. 符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本或其他相關資產的成本(例如，與生產產品相關的固定資產的后續支出計入相關產品的成本)，同時將被替換部分的賬面價值扣除;
2. 不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。
(一)資本化的后續支出
1. 固定資產發生可資本化的后續支出時，企業一般應將該固定資產原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將其賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。
2. 發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。
3. 在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。
企業發生的一些固定資產后續支出可能涉及替換原固定資產的某組成部分。如對某項機器設備進行檢測時，發現其中的電機(未單獨確認為一項固定資產)出現難以修復的故障，將其拆除，重新安裝了一個新電機。在這種情況下，當發生的后續支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除，以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產成本，導致固定資產成本重復計算。
更新改造后的賬面價值=固定資產更新改造前的賬面價值 +發生的資本化后續支出-被替換部件的賬面價值
具體會計處理：
(1)將固定資產賬面價值轉入在建工程
借：在建工程(按原固定資產的賬面價值)
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
(2)扣除被替換部分的賬面價值(注意!)
借：銀行存款(被替換部件售價)
營業外支出(差額)
貸：在建工程(被替換部分的賬面價值)
(3)發生資本化的后續支出時
借：在建工程
貸：應付職工薪酬、原材料等
(4)達到預定可使用狀態時
借：固定資產
貸：在建工程
(二)費用化的后續支出
與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用。
除與存貨的生產和加工相關的固定資產的修理費用按照存貨成本確定原則處理外，企業行政管理部門的固定資產發生的修理費用計入管理費用，企業設置專設銷售機構的，其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，計入銷售費用。
【提示1】固定資產更新改造支出不滿足固定資產確認條件的，也應在發生時直接計入當期損益。
【提示2】企業對固定資產進行定期檢查發生的大修理費用，有確鑿證據表明符合資本化條件的，可以計入固定資產成本，不符合固定資產確認條件的，計入當期損益。
13.單選題：【第二十八章】-每股收益-基本每股收益
基本每股收益：只考慮當期實際發行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發行在外普通股的加權平均數計算確定。即：
基本每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤/發行在外普通股的加權平均數
一、分子的確定
1.計算基本每股收益時，分子為歸屬于普通股股東的當期凈利潤，即企業當期實現的可供普通股股東分配的凈利潤或應由普通股股東分擔的凈虧損金額。
2.發生虧損的企業，每股收益以負數列示。
3.以合并財務報表為基礎計算的每股收益，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的當期合并凈利潤，即扣減少數股東損益后的余額。
4.與合并財務報表一同提供的母公司財務報表中企業自行選擇列報每股收益的，以母公司個別財務報表為基礎計算的每股收益，分子應當是歸屬于母公司全部普通股股東的當期凈利潤。
二、分母的確定
1.計算基本每股收益時，分母為當期發行在外普通股的算術加權平均數，即期初發行在外普通股股數根據當期新發行或回購的普通股股數與相應時間權數的乘積進行調整后的股數。
2.普通股加權平均數=期初發行在外普通股股數
+當期新發行普通股股數×已發行時間/報告期時間
-當期回購普通股股數×已回購時間/報告期時間
【提示1】公司庫存股不屬于發行在外的普通股。
【提示2】對于年中進行的送股，應視同期初就已經存在，即其權數按照1來計算。
【提示】新發行普通股的發行日的確定
新發行普通股股數應當根據發行合同的具體條款，從應收對價之日(一般為股票發行日)起計算確定。通常包括下列情況： (4種情形)
(1)為收取現金而發行的普通股股數，從應收現金之日起計算。
(2)因債務轉資本而發行的普通股股數，從停計債務利息之日或結算日起計算。
(3)企業合并相關的普通股股數的計算
①非同一控制下的企業合并，作為對價發行的普通股股數，從購買日起計算;
②同一控制下的企業合并，作為對價發行的普通股股數，應當計入各列報期間普通股的加權平均數。
(注：同一控制下企業合并需要重述比較期間每股收益)
(4)為收購非現金資產而發行的普通股股數，從確認收購之日起計算。
14.多選題【第十三章】-金融工具-金融工具的減值
金融工具減值的三個階段
一般情況下，企業應當在每個資產負債表日評估相關金融工具的信用風險自初始確認后是否已顯著增加，可以將金融工具發生信用減值的過程分為三個階段，并按照下列情形分別計量其損失準備、確認預期信用損失及其變動：
1.第一階段：信用風險自初始確認后未顯著增加
(1)對于處于該階段的金融工具，企業應當按照未來12個月的預期信用損失計量損失準備;
(2)并按其賬面余額(即未扣除減值準備)和實際利率計算利息收入(若該工具為金融資產，下同)。
2.第二階段：信用風險自初始確認后已顯著增加但尚未發生信用減值
(1)對于處于該階段的金融工具，企業應當按照該工具整個存續期的預期信用損失計量損失準備;
(2)并按其賬面余額和實際利率計算利息收入。
3.第三階段：初始確認后發生信用減值
(1)對于處于該階段的金融工具，企業應當按照該工具整個存續期的預期信用損失計量損失準備;
(2)但對利息收入的計算不同于處于前兩階段的金融資產。對于已發生信用減值的金融資產，企業應當按其攤余成本(賬面余額減已計提減值準備)和實際利率計算利息收入。
上述三階段的劃分，適用于購買或源生時未發生信用減值的金融工具。
注意：
對于購買或源生時已發生信用減值的金融資產：
(1)企業應當僅將初始確認后整個存續期內預期信用損失的變動確認為損失準備;
(2)并按其攤余成本和經信用調整的實際利率計算利息收入。
(三)特殊情形(3類)
在以下兩類情形下，企業無須就金融工具初始確認時的信用風險與資產負債表日的信用風險進行比較分析。
1. 較低信用風險(直接作出信用風險未顯著增加的假定，未來12個月預期信用損失、簡化處理有選擇權)
2. 應收款項、租賃應收款和合同資產【分不包含重大融資成分的應收款項和合同資產(2項，沒選擇權，整個存續期)和包含重大融資成分的應收款項、租賃應收款和合同資產(3項，有選擇權：可以區分三個階段、可以選擇整個存續期)兩種情形
1.較低信用風險 (未來12個月預期信用損失，有選擇權)(1)如果企業確定金融工具的違約風險較低，借款人在短期內履行其支付合同現金流量義務的能力很強，并且即使較長時期內經濟形勢和經營環境存在不利變化，也不一定會降低借款人履行其支付合同現金流量義務的能力，那么該金融工具可被視為具有較低的信用風險。
(2)對于在資產負債表日具有較低信用風險的金融工具，企業可以不用與其初始確認時的信用風險進行比較，而直接作出該工具的信用風險自初始確認后未顯著增加的假定(企業對這種簡化處理有選擇權)。
2.應收款項、租賃應收款和合同資產
A.企業對于第十七章收入所規定的、不含重大融資成分(包括根據該章不考慮不超過一年的合同中融資成分的情況)的應收款項和合同資產(只有這兩項)，應當始終按照整個存續期內預期信用損失的金額計量其損失準備(企業對這種簡化處理：
沒有選擇權，不區分三個階段，直接整個存續期)。
B.除此之外，準則還允許企業作出會計政策選擇，對包含重大融資成分的應收款項、合同資產和租賃應收款(3項，可分別對應收款項、合同資產、應收租賃款作出不同的會計政策選擇)，始終按照相當于整個存續期內預期信用損失的金額計量其損失準備。(有選擇權：可區分三個階段、也可選擇整個存續期)
【提示】【2022年新增內容】
3.企業以預期信用損失為基礎，對向其他企業提供的委托貸款、財務擔保或向集團內關聯企業提供的資金借貸等進行減值會計處理時，應當將其發生信用減值的過程分為三個階段，對不同階段的預期信用損失采用相應的會計處理方法，不得采用按照整個存續期內預期信用損失的金額計量損失準備的簡化處理方法。
15.多選題：【第十七章】-收入、費用和利潤-客戶未行使的權利
客戶未行使的權利
1. 企業因銷售商品向客戶收取的預收款，賦予了客戶一項在未來從企業取得該商品的權利，并使企業承擔了向客戶轉讓該商品的義務，因此，企業應當將預收的款項確認為合同負債，待未來履行了相關履約義務，即向客戶轉讓相關商品時，再將該負債轉為收入。
(1)預收款時：
借：銀行存款
貸：合同負債
(2)履行相關履約義務時(客戶消費時)：
借：合同負債
貸：主營業務收入
2. 某些情況下，企業收取的預收款無須退回，但是客戶可能會放棄其全部或部分合同權利，例如，放棄儲值卡的使用等。企業預期將有權獲得與客戶所放棄的合同權利相關的金額的，應當按照客戶行使合同權利的模式按比例將上述金額確認為收入;
3. 否則，企業只有在客戶要求其履行剩余履約義務的可能性極低時，才能將相關負債余額轉為收入。
4. 如果有相關法律規定，企業所收取的與客戶未行使權利相關的款項須轉交給其他方的(例如，法律規定無人認領的財產需上交政府)，企業不應將其確認為收入。
客戶未行使的權利的處理總結
16.多選題：【第二十三章】財務報告-關聯方關系
(一)關聯方關系的認定
關聯方關系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的。
從一個企業的角度出發，與其存在關聯方的各方包括(13種)
1.該企業的母公司
2.該企業的子公司
3.與該企業受同一母公司控制的其他企業
4.對該企業實施共同控制的投資方
5.對該企業施加重大影響的投資方
6.該企業的合營企業(包括合營企業的子公司)
7.該企業的聯營企業(包括聯營企業的子公司)
8.該企業的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員
9.該企業或其母公司的關鍵管理人員及其關系密切的家庭成員
關鍵管理人員：是指有權力并負責計劃、指揮和控制企業活動的人員。主要包括董事長、董事、董事會秘書、總經理、總會計師、財務總監、主管各項事務的副總經理以及行使類似決策職能的人員等。
10.該企業主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業。(不包括重大影響)(企業與企業之間)
11.該企業關鍵管理人員提供服務的提供方與服務接受方
12.企業與其所屬企業集團的其他成員單位(包括母公司和子公司)的合營企業或聯營企業。
13.企業的合營企業與企業的其他合營企業或聯營企業。
(二)不構成關聯方關系的情況(重點)
1. 與該企業發生日常往來的資金提供者、公用事業部門、政府部門和機構，以及因與該企業發生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商或代理商之間，不構成關聯方關系。
2. 與該企業共同控制合營企業的合營者之間，通常不構成關聯方關系。
3. 僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關系的企業，不構成關聯方關系。
4. 兩方或兩方以上受同一方重大影響的企業之間不構成關聯方。
不屬于關聯方：
1.同受國家控制的國有企業
2.重大客戶或供應商等
3.共同控制一方的合營者
4.受同一方重大影響的企業
17.多選題：【第四章】-無形資產-無形資產的攤銷
攤銷方法
1. 企業選擇的無形資產攤銷方法，應根據與無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式做出決定，并一致地運用于不同會計期間。
2. 具體攤銷方法有多種，包括直線法、產量法：
(1)受技術陳舊因素影響較大的專利權和專有技術等無形資產，也可采用類似固定資產加速折舊的方法進行攤銷;
(2)有特定產量限制的特許經營權或專利權，應采用產量法進行攤銷。
(3)無法可靠確定其預期消耗方式的，應采用直線法進行攤銷。
3. 由于收入可能受到投入、生產過程和銷售等因素的影響，這些因素與無形資產有關經濟利益的預期消耗方式無關，因此，企業通常不應以包括使用無形資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行攤銷，但是，下列極其有限的情況除外：
(1)企業根據合同約定確定無形資產固有的根本性限制條款(如無形資產的使用時間、使用無形資產生產產品的數量或因使用無形資產而應取得固定的收入總額)的，當該條款為因使用無形資產而應取得的固定的收入總額時，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎。例如：企業獲得勘探開采黃金的特許權，且合同明確規定該特許權在銷售黃金的收入總額達到某固定的金額時失效。
(2)有確鑿的證據表明收入的金額和無形資產經濟利益的消耗是高度相關的。
【提示】企業采用車流量法對高速公路經營權進行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產在內的經濟活動產生的收入為基礎的攤銷方法。
4. 企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變其攤銷年限和攤銷方法，并按照會計估計變更進行會計處理。
(五)使用壽命有限的無形資產攤銷的會計處理
(攤銷金額不一定影響當期損益)
1. 無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益(如：管理費用、其他業務成本等);
2. 但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品或者其他資產，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品或其他資產中實現的，則無形資產的攤銷費用應當計入相關資產的成本
(制造費用、研發支出、在建工程等)。
3. 若無形資產用于生產產品，應將無形資產攤銷額計入產品成本，其會計處理與成本核算一致，即若屬于直接費用(如只生產一種產品)，則直接記入“生產成本”科目;若屬于間接費用，則先通過“制造費用”科目歸集，然后分配記入“生產成本”科目。
三、使用壽命不確定的無形資產減值測試
(持有期間不攤銷，但應在每個會計期末進行減值測試)
1. 根據可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產，應作為使用壽命不確定的無形資產。
2. 對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但應當在每個會計期末進行減值測試。
3. 減值測試的方法按照資產減值原則進行處理，如經減值測試表明已經發生減值，需要計提相應的減值準備
19.多選題：【第二十三章】財務報告-分部報告
(一)經營分部的認定
1. 經營分部，是指企業內同時滿足下列條件的組成部分：
(1)該組成部分能夠在日常活動中產生收入、發生費用;
(2)企業管理層能夠定期評價該組成部分的經營成果，以決定向其配置資源、評價其業績;
(3)企業能夠取得該組成部分的財務狀況、經營成果和現金流量等有關會計信息。
2. 企業存在相似經濟特征的兩個或多個經營分部，在同時滿足下列條件時，可以合并為一個分部：(5條)
(1)各單項產品或勞務的性質相同或相似;
(2)生產過程的性質相同或相似，包括采用勞動密集或資本密集方式組織生產、使用相同或者相似設備和原材料、采用委托生產或加工方式等;
(3)產品或勞務的客戶類型相同或相似，包括大宗客戶、零散客戶等;
(4)銷售產品或提供勞務的方式相同或相似，包括批發、零售、自產自銷、委托銷售、承包等;
(5)生產產品或提供勞務受法律、行政法規的影響相同或相似，包括經營范圍或交易定價機制等。
(二)報告分部的確定
1. 企業以經營分部為基礎確定報告分部時，應滿足下列三個條件之一：【收入、利潤(虧損)、資產】
(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上;(通常是營業收入)
(2)該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上;
(3)該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上。
未滿足這些條件，但企業認為披露該經營分部信息對財務報告使用者有用的，也可將其確定為報告分部。
2. 報告分部的數量通常不超過10個。
3. 如果報告分部的數量超過10個需要合并的，以經營分部的合并條件為基礎，對相關的報告分部予以合并。
4. 報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業總收入的比重未達到75%的，將其他的分部確定為報告分部(即使它們未滿足規定的條件)，直到該比重達到75%。
20.多選題：【第十三章】-金融工具-金融工具的初始計量
一、金融資產和金融負債的初始計量
1. 企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。
2. 交易費用
(1)交易費用，是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具的增量費用。
(2)增量費用是指企業沒有發生購買、發行或處置相關金融工具的情形就不會發生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。
(3)交易費用的處理：
①對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債(交易性金融資產和交易性金融負債)，相關交易費用應當直接計入當期損益(投資收益);(注意特殊性!)
②對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。
3. 金融資產或金融負債公允價值與交易價格存在差異的處理：
(1)企業應當根據《企業會計準則第39號—公允價值計量》的規定，確定金融資產和金融負債在初始確認時的公允價值。 (公允價值一般為脫手價格)
(2)公允價值通常為相關金融資產或金融負債的交易價格。
(3)金融資產或金融負債公允價值與交易價格存在差異的，企業應當區別下列情況進行處理：
①在初始確認時，金融資產或金融負債的公允價值依據相同資產或負債在活躍市場上的報價或者以僅使用可觀察市場數據的估值技術確定的，企業應當將該公允價值與交易價格之間的差額確認為一項利得或損失。
②在初始確時，金融資產或金融負債的公允價值以其他方式確定的，企業應當將該公允價值與交易價格之間的差額遞延。初始確認后，企業應當根據某一因素在相應會計期間的變動程度將該遞延差額確認為相應會計期間的利得或損失。該因素應當僅限于市場參與者對該金融工具定價時將予考慮的因素，包括時間等。
【提示】企業初始確認的應收賬款未包含《企業會計準則第14號——收入》所定義的重大融資成分或根據《企業會計準則第14號——收入》規定不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，應當按照該準則定義的交易價格進行初始計量。
價款中包含的已宣告但尚未發放的債券利息或現金股利。
企業取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的債券利息或現金股利，應當單獨確認為應收項目進行處理。(計入：應收股利或應收利息)
21.多選題：【第十一章】借款費用-借款費用的確認和計量
一、借款費用開始資本化的時點(同時滿足3個條件)
二、借款費用暫停資本化的時間
1. 符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生①非正常中斷、②且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。
2. 在中斷期間所發生的借款費用，應當計入當期損益(財務費用)，直至購建或者生產活動重新開始。
3. 但是，如果中斷是使所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，所發生的借款費用應當繼續資本化。
3.借款費用停止資本化的時點
購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。
停止資本化的判斷：(6條)
(1)實體建造或生產工作已經完成;
(2)基本符合設計要求;
(3)后續支出金額很少;
(4)試生產出合格產品;
(5)分別建造、分別完工的資產，如果完工部分能夠獨立使用或銷售，完工部分借款費用應當停止資本化;
(分別就分別)
(6)分別建造、分別完工的資產，必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。(整體就整體)
三、借款利息資本化金額的確定
在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，應當按照下列方法確定：3句話!!
(1)為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
(分析：專門借款考慮閑置收益)
(2)為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。
(分析：一般借款考慮占用利息)
(3)每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。
(一)為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
(注意專門借款需要考慮閑置資金的收益)
1. 計算公式：
(1)專門借款資本化金額
=資本化期間利息-資本化期間存款利息收入或投資收益
(2)專門借款費用化金額
=費用化期間利息-費用化期間存款利息收入或投資收益
【提示】對費用化金額的計算可比照資本化金額的計算方式處理，即費用化期間的利息費用減去費用化期間尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
22.多選題：【第十章】股份支付-集團股份支付合并報表處理
集團股份支付合并報表處理
1. 結算企業以本身權益工具結算，結算企業是接受服務企業的投資者
2. 結算企業以現金結算或以其他企業股份結算，結算企業接受服務企業的投資者
3. 母公司向子公司高管授予股份支付時，合并財務報表中子公司股權激勵費用的分攤(21年新增)
(1)母公司向子公司高管授予股份支付，在計算子公司少數股東損益時，雖然子公司的股權激勵全部是由母公司結算，子公司少數股東損益中應包含按照少數股東持股比例分享的子公司股權激勵費用。
原因：少數股東損益反映的是合并財務報表中子公司的凈利潤中不歸屬于母公司股東的部分。因此，少數股東損益中應包含按照少數股東的持股比例分享的股權激勵費用，即在合并財務報表中計算子公司少數股東損益時，直接按照子公司的凈利潤計算即可，不需要從子公司的凈利潤中剔除該股權激勵費用。
(2)如果受到激勵的高管在集團內調動導致接受服務的企業變更，但高管人員應取得的股權激勵并未發生實質性變化，則應根據受益情況，在等待期內按照合理的標準(例如按服務時間)在原接受服務的企業與新接受服務的企業間分攤該高管的股權激勵費用。即誰受益、誰確認費用
4. 非控股股東授予職工公司股份的會計處理
(1)集團內股份支付，包括集團內任何主體的任何股東，并未限定結算的主體為控股股東;
(2)非控股股東授予職工公司的權益工具滿足股份支付條件時，也應當視同集團內股份支付進行處理。
23.多選題：【第十八章】政府補助-政府補助的會計處理
1.政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。
2.其主要形式包括政府對企業的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產等。(4類)
【提示】(1)直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的經濟資源，不適用政府補助準則。(2)增值稅出口退稅不屬于政府補助。根據稅法規定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環節發生的進項稅額，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業事先墊付的進項稅，所以不屬于政府補助。
(3)部分減免稅款需要按照政府補助準則進行會計處理。
A.一般納稅人的加工型企業根據稅法規定招用自主就業退役士兵，并按定額扣減的增值稅
借：應交稅費—應交增值稅(減免稅額)
貸：其他收益(減征的稅額)
B.又如，即征即退的增值稅，先按規定繳納增值稅，然后根據退回的增值稅稅額
借：銀行存款
貸：其他收益(2022年新增)
C.另外，按規定直接減免應交的增值稅稅額的，也計入其他收益。(2022年新增)
D.企業超比例安排殘疾人就業或者為安排殘疾人就業做出顯著成績，按規定收到的獎勵
借：銀行存款
貸：其他收益 (2022年新增)
關于政府補助的分類
政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助兩類。
(一)與資產相關的政府補助
1. 與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。
通常情況下，相關補助文件會要求企業將補助資金用于取得長期資產，長期資產將在較長的期間給企業帶來經濟利益。
2. 會計上有兩種處理方法可供選擇：
一是將與資產相關的政府補助確認為遞延收益，隨著資產的使用而逐步結轉入損益;
二是將補助沖減資產的賬面價值，以反映長期資產的實際取得成本。
(二)與收益相關的政府補助
1. 與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。
2. 此類補助主要用于補償企業已經發生或即將發生的相關成本費用或損失，受益期相對較短，通常在滿足政府補助所附條件時計入當期損益或沖減相關成本。
(三)政府補助的會計處理方法
1. 政府補助有兩種會計處理方法：總額法和凈額法。
(1)總額法，在確認政府補助時將政府補助全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面價值或者費用的扣減。
(2)凈額法，將政府補助作為相關資產賬面價值或所補償費用的扣減。
2. 根據《企業會計準則——基本準則》的要求，同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。
3. 企業應當根據經濟業務的實質，判斷某一類政府補助業務應當采用總額法還是凈額法，通常情況下，對同類或類似政府補助業務只能選用一種方法，同時，企業對該業務應當一貫地運用該方法，不得隨意變更。
4. 具體賬務處理： (5句話)
(1)與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業務實質，計入其他收益(總額法)或沖減相關成本費用(凈額法)。
(2)與企業日常活動無關的政府補助(例如火災補助)
，計入營業外收支。 (總額法：營業外收入、凈額法：沖減營業外支出)
(3)通常情況下，若政府補助補償的成本費用是營業利潤之中的項目，或該補助與日常銷售行為密切相關，如增值稅即征即退等，則認為該政府補助與日常活動相關。
(4)企業選擇總額法對與日常活動相關的政府補助進行會計處理的，應增設“其他收益”科目進行核算。
“其他收益”科目核算總額法下與日常活動相關的政府補助以及其他與日常活動相關且應直接計入“其他收益”科目的項目。
(5)對于總額法下與日常活動相關的政府補助，企業在實際收到或應收時，或者將先確認為“遞延收益”的政府補助分攤計入損益時：
借：銀行存款/其他應收款/遞延收益等
貸：其他收益
24.多選題：【第二十四章】- 會計政策、會計估計及其變更和差錯更正-會計政策變更
一、企業應當披露的重要會計政策
企業應當披露重要的會計政策，不具有重要性的會計政策可以不予披露。
企業應當披露的重要會計政策包括但不限于下列各項：(9大類)
(1)發出存貨成本的計量，是指企業確定發出存貨成本所采用的會計處理。例如，企業發出存貨成本的計量是采用先進先出法，還是采用其他計量方法。
(2)長期股權投資的后續計量，是指企業取得長期股權投資后的會計處理。例如，企業對被投資單位的長期股權投資是采用成本法，還是采用權益法核算。
(3)投資性房地產的后續計量，是指企業在資產負債表日對投資性房地產進行后續計量所采用的計量方法。例如，企業對投資性房地產的后續計量是采用成本模式，還是公允價值模式。
(4)固定資產的初始計量，是指對取得的固定資產初始成本的計量。例如，企業取得的固定資產初始成本是以購買價款，還是以購買價款的現值為基礎進行計量。
(5)生物資產的初始計量，是指對取得的生物資產初始成本的計量。例如，企業為取得生物資產而產生的借款費用，應當予以資本化，還是計入當期損益。
(6)無形資產的確認，是指對無形項目的支出是否確認為無形資產。例如，企業內部研究開發項目開發階段的支出是確認為無形資產，還是在發生時計入當期損益。
(7)非貨幣性資產交換的計量，是指非貨幣性資產交換事項中對換入資產成本的計量。例如，非貨幣性資產交換是以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，還是以換出資產的賬面價值作為確定換入資產成本的基礎
(8)借款費用的處理，是指借款費用的會計處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化。
(9)合并政策，是指編制合并財務報表所采納的原則。例如母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則、合并范圍的確定原則等。
二、會計政策變更的概述
會計政策變更，是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。
滿足下列條件之一的，企業可以變更會計政策：(2種)
第一，法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更(法定變更)(如：存貨取消了后進先出法)
第二，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。(自愿變更)(如：投資性房地產由成本模式轉為公允價值計量模式)
政策變更的理解：
1. 屬于國家要求變更的會計政策：一定屬于政策變更
2. 不屬于國家要求，但企業變更會計政策：
屬于典型的政策變更：
(1)投資性房地產：從成本計量模式轉換為公允價值計量模式
(2)存貨發出：四種方法的轉化
注意：
固定資產折舊方法、無形資產攤銷方法的轉換屬于會計估計變更。
以下兩種情況不屬于會計政策變更：(3種不屬于)
(1)本期發生的交易或者事項與以前相比①具有本質差別而采用新的會計政策。
如：將自用的辦公樓改為出租，不屬于會計政策變更，而是采用新的會計政策。
(2)對②初次發生的或③不重要的交易或者事項采用新的會計政策。
A.初次發生交易或事項采用新的會計政策。
例如：甲公司2022年初成立，第一次簽訂一項建造合同，為另一企業建造三棟廠房，A公司對該項建造合同采用新收入準則確認收入。
由于A公司初次發生該項交易，采用履約進度確認該項交易的收入，不屬于會計政策變更。
B.不重要的交易或者事項采用新的會計政策。
例如：甲公司原在生產經營過程中使用少量的低值易耗品，并且價值較低，故甲公司于領用低值易耗品時一次計入費用;A公司于近期轉產，生產新的產品，所需低值易耗品比較多，且價值較大，A公司對領用的低值易耗品的處理方法，改為分期攤銷計入費用。
A公司改變低值易耗品的處理方法后，對損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業生產經營中所占的比例不大，屬于不重要的事項，因而改變會計政策不屬于會計政策變更。
26.計算分析題：【第十三章】-金融工具-金融負債和權益工具的區分
(一)金融負債和權益工具區分的總體要求
企業發行金融工具，應當按照該金融工具的合同條款及其所反映的經濟實質而非法律形式，以及金融資產、金融負債和權益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產、金融負債或權益工具。
1. 金融負債和權益工具的定義
(1)金融負債的定義：
金融負債是指符合下列條件之一的負債 ：(4種情況)
①向其他單位交付現金或其他金融資產的合同義務;
【提示】合同負債不是金融負債，因其導致的未來經濟利益流出是商品或服務，不是交付現金或其他金融資產的合同義務。
②在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務;(如：企業簽出的看漲期權等)
③將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同義務，企業根據該合同將交付非固定數量發行方的自身權益工具;(非衍生工具：股數不固定)
④將來須用或可用發行方自身權益工具進行結算的衍生工具的合同義務，但企業以固定金額的現金或其他金融資產換取固定數量自身權益工具的衍生工具合同義務除外。
(2)權益工具的定義
權益工具是指能證明擁有某個企業在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。
同時滿足下列條件的，發行方應當將發行的金融工具分類為權益工具：
①該金融工具不包括交付現金或其他金融資產給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務;(不需要交付，潛在不利不需要交換)
②將來須用或可用企業自身權益工具結算該金融工具的：
A. 如該金融工具為非衍生工具，不包括交付可變數量的自身權益工具進行結算的合同義務;(股數固定)
B. 如為衍生工具(如認股權證等)，企業只能通過以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產結算該金融工具。(固定換固定)
金融負債和權益工具區分的總體要求
區分金融負債和權益工具需考慮的因素 (2個)
(1)合同所反映的經濟實質
應當以相關合同條款及其所反映的經濟實質而非僅以法律形式為依據，運用金融負債和權益工具區分的原則，正確地確定該金融工具或其組成部分的會計分類。
(2)工具的特征
企業應當全面細致地分析此類金融工具各組成部分的合同條款，以確定其顯示的是金融負債還是權益工具的特征，并進行整體評估，以判定整個工具應劃分為金融負債、或權益工具，還是既包括金融負債成分又包括權益工具成分的復合金融工具。
(二)金融負債和權益工具區分的基本原則 (2個)
1 是否存在無條件地避免交付現金或其他金融資產的合同義務
2 是否交付固定數量的自身權益工具結算
原則1.是否存在無條件地避免交付現金或其他金融資產的合同義務
(1)如果企業不能無條件地避免以交付現金或其他金融資產來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。 (不能避免，要交付，是負債)
(2)如果企業能夠無條件地避免交付現金或其他金融資產，則分類為權益工具。(能避免，不用交付，是權益工具)
情形(1)如果企業不能無條件地避免以交付現金或其他金融資產來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。
實務中，常見的該類合同義務情形有兩種：
①金融工具發行方不能無條件地避免贖回此金融工具。(本金部分)
②金融工具發行方被要求強制支付利息。(利息部分)
①不能無條件地避免的贖回，即金融工具發行方不能無條件地避免贖回此金融工具 (金融負債)
如果一項合同使發行方承擔了以現金或其他金融資產回購自身權益工具的義務，即使發行方的回購義務取決于合同對手方是否行使回售權： (自己不能掌控)
A. 發行方應當在初始確認時將該義務確認為一項金融負債，其金額等于回購所需支付金額的現值。(比如應付債券)
B. 如果發行方最終無須以現金或其他金融資產回購自身權益工具，應當在合同對手方回售權到期時將該項金融負債按照賬面價值重分類為權益工具。(借應付債券，貸其他權益工具)
例如：甲公司向乙公司發行股票，收到發行價款1000萬元。同時雙方約定甲公司應達到業績條件的規定：甲公司3年平均凈利潤增長率達到10%，否則乙公司有權回售甲公司向其發行的股份。即：若甲未達到業績條件，則需回購。(甲不可控，不能無條件避免交付，是金融負債)
若甲公司達到業績條件，此時無須回購，甲公司應當將原來的金融負債重分類為權益工具。(重分類)
②強制付息，即金融工具發行方被要求強制支付利息。
例如1：企業發行面值1億元的優先股，要求每年按6%的股息率支付優先股股息，則發行方承擔了支付未來每年6%股息的合同義務，應當就該強制付息的合同義務確認金融負債。
再如2：企業發行的一項永續債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強制付息。盡管該項工具的期限永續且不可贖回，但由于企業承擔了以利息形式永續支付現金的合同義務，因此符合金融負債的定義。
情形(2)如果企業能夠無條件地避免交付現金或其他金融資產，則分類為權益工具 (自主決定支付股息和股利)
①能夠根據相應的議事機制自主決定是否支付股息(即無支付股息的義務)，同時所發行的金融工具沒有到期日且持有方沒有回售權、或雖有固定期限但發行方有權無限期遞延(即無支付本金的義務)，則此類交付現金或其他金融資產的結算條款不構成金融負債。
②如果發放股利由發行方根據相應的議事機制自主決定，則股利是累積股利還是非累積股利本身均不會影響該金融工具被分類為權益工具。
【提示】
判斷一項金融工具是劃分為權益工具還是金融負債，不受下列因素的影響：
①以前實施分配的情況;
②未來實施分配的意向;
③相關金融工具如果沒有發放股利對發行方普通股的價格可能產生的負面影響;
④發行方的未分配利潤等可供分配的權益的金額;
⑤發行方對一段期間內的損益的預期;
⑥發行方是否有能力影響其當期損益。
26.計算分析題：【第二十五章】-資產負債表日后事項-調整事項和非調整事項
(一)調整事項(調賬調表)
資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。
調整事項的特點：
(1)在資產負債表日已經存在，資產負債表日后得以證實的事項;
(2)對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項。
資產負債表日后調整事項通常包括：(4大類，背誦!)
(1)資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。
(日前訴訟，日后結案)
(2)資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。(日前減值、日后舉證)
(3)資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入;
(日前資產估值，日后舉證;日前銷售、日后退回或折讓)
(4)資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。
資產負債表日后非調整事項主要有：(8+1+1大類，日后，重大，股權，現金股利)
(1)資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾;
(2)資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化;
(3)資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失;
(4)資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債;
(5)資產負債表日后資本公積轉增資本;
(6)資產負債表日后發生巨額虧損;
(7)資產負債表日后發生企業合并或處置子公司;
(8)資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的現金股利或利潤。
【提示】如果企業于資產負債表日對金融資產計提損失準備，資產負債表日至財務報告批準報出日之間，該筆金融資產到期并全額收回。對于這種情形，企業在資產負債表日后終止確認金融資產，屬于表明資產負債表日后發生的情況的事項，即非調整事項。(8+1+1)
(二)調整事項和非調整事項區別
27.計算分析題：【第十八章】-政府補助-政府補助的會計處理
一、與資產相關的政府補助
(一)總額法 (5句話)
1. 企業在收到補助資金時：
借：××資產
貸：遞延收益
2. 相關資產使用壽命內分期攤銷(分期計入損益：開始對相關資產計提折舊或攤銷時)：
借：遞延收益
貸：其他收益(與企業日常活動相關的政府補助)
營業外收入(與企業日常活動無關政府補助)
提示：相關資產分期攤銷的年限
(1)先取得補助，再購建長期資產：相關資產使用壽命;
(2)先購建長期資產，再取得補助：相關資產的剩余使用壽命。
3. 相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置(出售、轉入、報廢等)，尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的損益，不再予以遞延。
4. 需要說明的是，采用總額法的，如果對應的長期資產在持有期間發生減值損失，遞延收益的攤銷仍保持不變，不受減值因素的影響。
5. 對相關資產劃分為持有待售類別的，先將尚未分配的遞延收益余額沖減相關資產的賬面價值，再按照《企業會計準則第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》的要求進行會計處理。
(二)凈額法
將補助資金的金額沖減相關資產賬面價值，企業按照扣減了政府補助后的資產價值對相關資產計提折舊或進行攤銷。
(三)政府無償給予企業長期非貨幣性資產
實務中存在政府無償給予企業長期非貨幣性資產的情況，如無償給予的土地使用權和天然起源的天然林等。
1. 企業應當按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(1元)計量。(注意)
2. 會計處理
(1)企業在收到非貨幣性資產時
借：有關資產
貸：遞延收益
(2)在相關資產使用壽命內按合理、系統的方法分期計入損益
借：遞延收益
貸：其他收益或營業外收入
(3)對以名義金額(1元)計量的政府補助，在取得時計入當期損益。
二、與收益相關的政府補助
對于與收益相關的政府補助，企業應當選擇采用總額法或凈額法進行會計處理。
1.選擇總額法的，應當計入其他收益或營業外收入。
2.選擇凈額法的，應當沖減相關成本費用或營業外支出。
(一)用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失
(1)用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的，在收到時應當先判斷企業能否滿足政府補助所附條件：
1. 如收到時暫時無法確定，則應當先作為預收款項計入“其他應付款”科目，待客觀情況表明企業能夠滿足政府補助所附條件后，再確認遞延收益;
2. 如收到補助時客觀情況表明企業能夠滿足政府補助所附條件，則應當確定遞延收益，并在確認相關費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本。
(一)補償以后的費用或損失
取得時：
借：銀行存款
貸：遞延收益
攤銷時：
借：遞延收益
貸：其他收益/營業外收入 (總額法)
xx費用/生產成本等/營業外支出(凈額法)
(二)用于補償企業已發生的相關成本費用或損失
與收益相關的政府補助如果用于補償企業已發生的相關成本費用或損失，企業應當將其直接計入當期損益或沖減相關成本費用。
這類補助通常與企業已經發生的行為有關，是對企業已發生的成本費用或損失的補償，或是對企業過去行為的獎勵。
28. 綜合題：【第二十七章 】-合并財務報表-特殊交易在合并財務報表中的會計處理
第一部分：個別報表會計處理：
關鍵：剩余持股比例部分應從取得投資時點采用權益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調整，將其調整到權益法核算的結果。
(1)處置部分
借：銀行存款
貸：長期股權投資
投資收益(差額)
(2)剩余部分追溯調整
① 投資時點商譽的追溯
剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額：
A.屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值;
B.屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益。
② 投資后的追溯調整(按權益法)
借：長期股權投資
貸：留存收益(盈余公積、利潤分配)
(原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位留存收益的變動×剩余持股比例)
投資收益
(處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例)
其他綜合收益
(被投資單位其他綜合收益變動×剩余持股比例)
資本公積—其他資本公積
(其他原因導致被投資單位所有者權益變動×剩余持股比例)
【提示】
(1)調整留存收益和投資收益時，應自被投資方實現的凈損益中扣除已發放或已宣告發放的現金股利或利潤。
(2)長期股權投資自成本法轉為權益法后，未來期間應當按照準則規定計算確認應享有被投資單位實現的凈損益、其他綜合收益及所有者權益其他變動的份額。
第二部分：合并財務報表處理
A. 雖然喪失控制權的被投資單位不納入合并財務報表的合并范圍，但投資企業有其他子公司，則仍需編制合并財務報表。
B. 在合并財務報表中，對喪失控制權的被投資單位的會計處理與其個別財務報表的會計處理不同，在合并財務報表中需作出調整。
C. 合并報表關鍵點：因控制權發生改變(由原控制轉為不再控制)，在合并報表中剩余投資要重新計量，即將投資全部出售(售價與賬面價值之間的差額計入投資收益)，再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購。
合并財務報表(具體會計處理4步曲)
(1) 終止確認資產、商譽等的賬面價值，并終止確認少數股東權益(包括屬于少數股東的其他綜合收益)的賬面價值。
(2) 母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照喪失控制權日的公允價值進行重新計量。
(3) 處置股權取得的對價和剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產的份額與商譽之和的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。
(4)
A. 將與原投資有關的其他綜合收益(可轉損益的部分)、其他所有者權益變動轉入投資收益，其調整分錄為：
借：其他綜合收益(可轉損益的部分)
資本公積—其他資本公積
貸：投資收益(或相反分錄)
B. 若與原投資相關的其他綜合收益(可轉留存收益的部分)，其調整分錄為：
借：其他綜合收益(可轉留存收益的部分)
貸：盈余公積
未分配利潤(或相反分錄)
【提示1】個別報表：被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益以及被投資單位以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(權益工具)產生的其他綜合收益，終止確認相關資產、負債時，其他綜合收益在所有者權益內部結轉，不轉入損益，因此，投資方按權益法核算確認的其他綜合收益也不轉入損益。
【提示2】合并報表計算投資收益時，應將其他綜合收益(可轉損益部分)和其他所有者權益變動轉入投資收益。
喪失控制權日合并財務報表中的投資收益
合并財務報表中確認的投資收益
=處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和
-按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日公允價值開始持續計算的凈資產的份額
-按原持股比例計算的商譽+按原持股比例計算與的原有子公司股權投資相關的其他綜合收益(可轉)
29.綜合題：【第十七章 】-收入、費用和利潤- 授予知識產權許可的會計處理
授予知識產權許可
1. 含義
授予知識產權許可：是指企業授予客戶對企業擁有的知識產權享有相應權利。
常見的知識產權包括：軟件和技術、影視和音樂等的版權、特許經營權以及專利權、商標權和其他版權等。
2. 授予知識產權許可是否構成單項履約義務
企業向客戶授予知識產權許可時，可能也會同時銷售商品，企業應當評估該知識產權許可是否構成單項履約義務：【即：是否與所售商品明確分開】
(1)不構成單項履約義務的，企業應當將該知識產權許可和所售商品一起作為單項履約義務進行會計處理。
(2)授予客戶的知識產權許可構成單項履約義務的，企業應當根據該履約義務的性質，進一步確定其是在某一時段內履行還是在某一時點履行。
3. 知識產權許可與所售商品不可明確區分的情形包括：
(1)該知識產權許可構成有形商品的組成部分并且對于該商品的正常使用不可或缺(如，企業向客戶銷售設備和相關軟件)
(2)客戶只有將該知識產權許可和相關服務一起使用才能夠從中獲益(如：客戶取得授權許可，但是只有通過企業提供的在線服務才能訪問相關內容)
企業應當將該知識產權許可和其他商品一起作為一項履約義務進行會計處理
4. 授予知識產權許可屬于在某一時段履行的履約義務。
企業向客戶授予的知識產權許可，同時滿足下列三項條件的，應當作為在某一時段內履行的履約義務確認相關收入;否則，應當作為在某一時點履行的履約義務確認相關收入
(1)合同要求或客戶能夠合理預期企業將從事對該項知識產權有重大影響的活動
(2)該活動對客戶將產生有利或不利影響
(3)該活動不會導致向客戶轉讓某項商品
5. 授予知識產權許可屬于在某一時點履行的履約義務
授予知識產權許可不屬于在某一時段內履行的履約義務的，應當作為在某一時點履行的履約義務，在履行該履約義務時確認收入。
6. 基于銷售或使用情況的特許權使用費
A.企業向客戶授予知識產權許可，B.并約定按客戶實際銷售或使用情況(如，按照客戶的銷售額)收取特許權使用費的，應當①在客戶后續銷售或使用行為實際發生與②企業履行相關履約義務二者孰晚的時點確認收入。
29.綜合題：【第十七章 】-收入、費用和利潤- 合同取得成本
合同取得成本
1. 企業為取得合同發生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產。
2. 增量成本，是指企業不取得合同就不會發生的成本，例如銷售傭金等。
3. 為簡化實務操作，該資產攤銷期限不超過一年的，可以在發生時計入當期損益。企業采用該簡化處理方法的，應當對所有類似合同一致采用。
4. 企業為取得合同發生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無論是否取得合同均會發生的差旅費、投標費、為準備投標資料發生的相關費用等，應當在發生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔。
5. 實務中，當涉及合同取得成本的安排比較復雜時，例如，合同續約或合同變更時需要支付額外的傭金、企業支付的傭金金額取決于客戶未來的履約情況或者取決于累計取得的合同數量或金額等，企業需要運用判斷，對發生的合同取得成本進行恰當的會計處理。
【提示】企業因現有合同續約或發生合同變更需要支付的額外傭金，也屬于為取得合同發生的增量成本。
6. 確認為資產的合同取得成本報表列示：
“合同取得成本”：
(1)攤銷期限不超過一年的，在發生時計入當期損益;
(2)攤銷期限在一年或一個正常營業周期以上的，減去“合同取得成本減值準備”科目中相應的期末余額填列“其他非流動資產”項目。
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