第二章增值稅法一共有十一單元，其中較重要的之一是第五單元——一般計稅方法應納稅額的計算。 在以往的考試中，本章所占分值基本有20分左右，而且本章內容與城建稅等稅種息息相關，所以考生們一定要重視起來，不畏難，啃下本章節。

應納稅額的邏輯為銷售額的確認——進項稅額的抵扣——應納稅額的計算。本篇先來講銷售額的確認的問題。

一、增值稅計稅方法概述

二、三大方法銷售額的確定：

（一）一般計稅方法銷售額的確定

1、一般銷售方式下的銷售額

一般銷售方式下的銷售額的計算較為簡單，但有幾大“巨坑”，考生們一定要提高警惕

【雷區】

（1）銷售額中的“價外費用”一般是含稅價，注意換算成不含稅的價款；

（2）商業企業的零售價一般是含稅價，需要進行換算；

（3）委托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅——不包括在銷售額里。

2、特殊銷售方式下的銷售額

（1）存在折扣折讓的銷售：

①商業折扣：同一張發票的“金額欄”上分別注明的：折后價；其余情況，不可減除。

②銷售折讓：需要開具紅字增值稅發票

（大致的邏輯和會計類似，所以建議考生會計+稅法一起學習 可以選擇取證班中的兩科連報，自由搭配 【課程詳情】

（2）存在以舊換新的情況：

①關注特例：金銀首飾——差額計稅

②一般貨物：不得扣減

【點撥】金銀首飾“回爐重造”一番即可再次出售。再次出售時，稅務機關依舊可以征稅，因此，稅務機關不會吃虧，可以按差額征稅。

（3）采取還本銷售方式銷售：

★不得從銷售額中扣除還本的支出

（4）采取以物易物方式銷售：

★雙方均視為發生買、賣兩項活動

（5）包裝物押金的稅務處理：

【點撥】注意區分押金和租金

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

1、啤酒、黃酒、非酒類貨物：區分是否逾期；區分是否超過12個月

2、啤酒、黃酒以外的其他酒類：收到時就計入銷售額

【區分的小TIP】

1、比如說，大家買了白酒，并不會去退還酒瓶。因此，包裝物的押金收取時就計入銷售額。

2、上述兩條規定，區別記憶，記住一條，可以反推另一條。（按照小tip記住第二條）

（6）直銷企業（兩種模式）

1.直銷企業→直銷員→消費者：

銷售額為向直銷員收取的全部價款和價外費用；

2.直銷企業（直銷員）→消費者：

銷售額為向消費者收取的全部價款和價外費用。

★記憶：都是收取全部價款和價外費用。區別在于是否通過直銷員。有直銷員就是向直銷員收取的。

（7）貸款服務

貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額（不得扣減利息支出） 。

（8）發卡機構、清算機構和收單機構提供銀行卡跨機構資金清算服務

關于這個表怎么理解，三個機構之間的關系，李杰老師在精講班的第14講里進行了清晰明了的解釋點擊查看>>

★★★★★3、按差額確定銷售額的情況

非常重要的章節，小編只提及到了皮毛，強烈建議按照老師的要求來掌握，請見第15節【重難點詳解】

【記憶】采取差額計稅的項目：

（金融）（經紀）人代理你的（不動產）（房產）交易，掙了錢之后，（旅游）規格從（客運）站升級到了（航空），甚至富裕到自己創業，（融資）租賃器械，自己搞（建筑）。

（1）金融商品轉讓（不得開具專票）

★差額若為負，可以留抵下一期；但不得跨會計年度。

（2）經紀代理服務

（3）融資租賃和融資性售后回租業務的銷售額

★融資租賃可開專票：16%or10%

（4）航空運輸企業

（5）客運場站服務

（6）提供旅游服務選擇差額計稅的（不得開具專票）

★住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額。

【記：住、吃、行（包括交通和通行）和轉手的錢（其他接團旅游企業的旅游費用）】

（7）建筑服務采用簡易計稅辦法（指輕包or甲供工程）

（8）房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外）

★扣除項：支付的土地價款，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發費用和土地出讓收益等。

（9）納稅人轉讓不動產繳納增值稅差額扣除的有關規定

*納稅人轉讓不動產，按照有關規定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動產時的發票，可向稅務機關提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料，進行差額扣除。

*納稅人以契稅計稅金額進行差額扣除的，按照下列公式計算增值稅應納稅額：

①2016年4月30日及以前繳納契稅的：

增值稅應納稅額=［全部交易價格（含增值稅）-契稅計稅金額（含營業稅）］÷（1+5%）×5%

②2016年5月1日及以后繳納契稅的：

增值稅應納稅額=［全部交易價格（含增值稅）÷（1+5%）-契稅計稅金額（不含增值稅）］×5%

*納稅人同時保留取得不動產時的發票和其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料的，應當憑發票進行差額扣除。

4、視同銷售行為的銷售額的確定

總體采用原則：自己同類——別人同類——組價

（二）簡易計稅方法應納稅額的確定

【點撥】

1、簡易計稅的關鍵在于，哪些一般納稅人可以選擇按照簡易計稅的方法計算應納稅額。

【記憶】

①可以選擇適用簡易計稅方法的：大部分是進項很少的項目

②有幾個需要注意的項目：以清包工方式提供的/為甲供工程提供的建筑服務（自己承擔的料錢很少，進項很少，因此可以選擇簡易計稅）

2、簡易計稅絕對不涉及稅率；

3、簡易計稅的特點：不涉及進項稅額的抵扣；

4、征收率有兩檔：5%和3%（建議記憶適用于5%的項目，剩余的項目基本都適用于3%）

關于征收率的記憶方法，之前的文章已經有所涉及【往期回顧：增值稅的征稅范圍和稅率】

（三）扣繳計稅方法：涉及到了境外的情況

應扣繳稅額=接收方支付的價款/（1+稅率）*稅率

★此時不涉及征收率，只涉及稅率

上述知識點并不全面，而是小編總結的?？键c，以及一些記憶的小竅門。

但過去的常考點并不必然等于今年的必考點，今年立志通過稅法的考生，還應該結合課程【點擊試聽】，對增值稅進行全面的掌握。有關增值稅的別的知識點及難點，小編還將持續更新，考生朋友們記得時不時回來看看~

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