二、稅制要素與稅收分類(lèi)

　　(一)稅制要素

　　稅收制度基本構(gòu)成要素主要有：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

　　1.納稅人(掌握)

　　納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。可以是自然人，也可以是法人。

　　負(fù)稅人：指終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。與納稅人可能是合一的，也可能是分離的。在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，二者是合一的。

　　【例題·單選題】(2005年)終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人稱(chēng)為( )。

　　A.課稅對(duì)象　　B.納稅人

　　C.征收主體　　D.負(fù)稅人

　　[答案]D

　　2.課稅對(duì)象(掌握)

　　課稅對(duì)象也稱(chēng)為征稅對(duì)象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

　　我國(guó)將課稅對(duì)象分為：(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財(cái)產(chǎn)額;(4)其他。

　　依據(jù)課稅對(duì)象的不同，可以將我國(guó)的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)和其他稅類(lèi)。

　　【例題·單選題】(2004年)課稅對(duì)象又稱(chēng)征稅對(duì)象，即( )征稅。

　　A.對(duì)什么人 　　　B.對(duì)什么目的物

　　C.對(duì)什么地點(diǎn) 　　D.在什么時(shí)間

　　[答案]B

　　3.稅率(掌握)

　　稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對(duì)象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的分類(lèi)

　　(1)按稅率的表現(xiàn)形式，分為用量表示的稅率和用百分比表示的稅率。

　　用量表示的稅率，也稱(chēng)定額稅率或固定稅率。——從量稅

　　用百分比規(guī)定的稅率——從價(jià)稅。

　　按照稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系，可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。

　　①比例稅率：對(duì)同一課稅對(duì)象按一個(gè)百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對(duì)商品勞務(wù)的課稅。其特點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國(guó)運(yùn)用廣泛的一種稅率形式。

　　②累進(jìn)稅率：按照課稅對(duì)象數(shù)額大小，分為若干個(gè)級(jí)次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平，具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能，缺點(diǎn)是計(jì)算較復(fù)雜。

　　累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。

　　全額累進(jìn)稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的等級(jí)的稅率課稅。

　　超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)量的課稅對(duì)象可同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)部分的稅率。

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