稅制要素

　　(一)納稅人

　　1.納稅人

　　納稅人是稅法中規定直接負有納稅義務的單位和個人，也稱"納稅主體"。

　　2.代扣代繳義務人

　　代扣代繳義務人是指有義務從納稅人持有的收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業、單位或個人。

　　3.負稅人

　　納稅人是直接向稅務機關繳納稅款的單位和個人，負稅人是實際負擔稅款的單位和個人。納稅人如果能夠通過一定途徑把稅款轉嫁或轉移給他人，納稅人就不再是負稅人。否則，納稅人同時也是負稅人。在我國造成納稅人與負稅人不一致主要是由于價格和價值背離，引起稅負轉移或轉嫁造成的。

　　(二)征稅對象

　　1.征稅對象是稅制諸要素中的基礎性要素

　　(1)征稅對象是一種稅區別于另一種稅的主要標志。

　　(2)征稅對象體現著各種稅的征稅范圍。

　　(3)稅制其他要素的內容一般都是以征稅對象為基礎確定的。

　　2.計稅依據

　　計稅依據，又稱稅基，是指稅法中規定的據以計算各種應征稅款的依據或標準。計稅依據在表現形態上一般有兩種：一種是價值形態，即以征稅對象的價值作為計稅依據。另一種是實物形態，就是以征稅對象的數量、重量、體積、面積等作為計稅依據。征稅對象與計稅依據的關系是：征稅對象是指征稅的目的物，計稅依據則是在目的物已經確定的前提下，對目的物據以計算稅款的依據或標準;征稅對象是從質的方面對征稅所作的規定，而計稅依據則是從量的方面對征稅所作的規定，是征稅對象量的表現。

　　3.稅目

　　稅目是征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

　　(三)稅率

　　稅率是應納稅額與征稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表征稅的深度，關系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度，因而它是體現稅收政策的中心環節。

　　1.稅率的基本形式

　　(1)比例稅率。

　　比例稅率又可以分為以下幾種：產品比例稅率、行業比例稅率、地區差別比例稅率和幅度比例稅率。

　　(2)累進稅率。

　　累進稅率，是指同一征稅對象，隨數量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現為將征稅對象按數額大小分為若干等級，不同等級適用由低到高的不同稅率，包括稅率、稅率和若干等級的中間稅率。一般多在收益課稅中使用。

　?、偃~累進稅率，是以征稅對象的全額數額為基礎計征稅款的累進稅率。

　　②超額累進稅率，是分別以征稅對象數額超過前級的部分為基礎計算應納稅額的累進稅率。超額累進稅率是各國普遍采用的一種稅率。為解決超額累進稅率計算稅款比較復雜的問題，在實際工作中引進了"速算扣除數"這個概念，通過預先計算出的"速算扣除數"，即可直接計算應納稅額，不必再分級分段計算。采用速算扣除數計算應納稅額的公式是：應納稅額=應稅所得額*適用稅率—速算扣除數速算扣除數=全額累進計算的稅額-超額累進計算的稅額或：本級速算扣除數=上一級所得額x(本級稅率-上一級稅率)+上一級速算扣除數

　　③超率累進稅率，是指以征稅對象數額的相對率為累迸依據，按超累方式計算應納稅額的稅率。

　?、艹独郾哦惵剩侵敢哉鞫悓ο髷殿~相當于計稅基數的倍數為累進依據，按超累方式計算應納稅額的稅率。

　　(3)定額稅率。

　　2.稅率的其他形式

　?。?）名義稅率與實際稅率

　　（2）邊際稅率與平均稅率

　　（3）零稅率與負稅率。

　　零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式。通常適用于兩種情況：一是在所得征稅中，對所得中的免稅部分規定稅率為零，目的是保證所得少者的生活和生產需要;二是在商品稅中，對出口商品規定稅率為零。

　　負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例。

　　(四)減稅免稅

　　1.減免稅的基本形式

　?。?）稅基式減免。

　　這是通過直接縮小計稅依據的方式減稅免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結轉等。

　　(2)稅率式減免

　　(3)稅額式減免

　　即通過直接減少應納稅額的方式實行的減稅免稅，具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。

　　2.減免稅的其他形式

　　(1)法定減免。

　　(2)特定減免。

　　(3)臨時減免。又稱"困難減兔"，是指除法定減免和特定減免以外的其他臨時性減稅免稅

　　(五)納稅環節

　　按照納稅環節的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類：一次課征制、多次課征制。

　　(六)納稅期限

　　納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。

　　不同性質的稅種以及不同情況的納稅人，其納稅期限也不相同。這主要是由以下因素決定的：，稅種的性質。不同性質的稅種，其納稅期限也不同。如貨物和勞務稅，據以征稅的是經常發生的銷售收入和營業收入，故納稅期限比較短。第二，應納稅額的大小。同一種稅，納稅人生產經營規模大，應納稅額多的，納稅期限短;反之，則納稅期限長。第三，交通條件。交通條件好，到銀行交款方便的，納稅期限短;反之，則納稅期限長。

　　我國現行稅制的納稅期限有三種形式。(1)按期納稅。(2)按次納稅。(3)按年計征，分期預繳。

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