第三節 會計要素

　　會計要素又叫會計對象要素，分為反映企業財務狀況的會計要素和反映企業經營成果的會計要素。

　　我國《企業會計準則》規定會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

　　(1)資產、負債，所有者權益是組成資產負債表的會計要素，也稱資產負債表要素。它們是反映企業財務狀況的會計要素。

　　(2)收入、費用、利潤是組成利潤表的會計要素，也稱利潤表要素。它們是反映企業生產經營成果的會計要素。

　　【例題1·多選題】(2004年)反映財務狀況的會計要素包括( )。

　　A.資產　　　　　　　　　B.負債

　　C.費用　　　　　　　　　D.收入

　　E.利潤

　　[答案]AB

　　【例題2·多選題】(2005年)反映企業經營成果的會計要素( )。

　　A.資產 　　　　　　　　　B.負債

　　C.費用 　　　　　　　　　D.收入

　　E.利潤

　　[答案]CDE

　　(一)反映財務狀況的會計要素——資產、負債、所有者權益

　　1.資產

　　資產是指企業過去的交易或者事項形成的并由企業擁有或者控制的、能以貨幣計量并且預期會給企業帶來經濟利益的資源。

　　資產的特征：

　　①資產必須是企業擁有或控制的資源;

　　②資產必須是預期能夠直接或間接給企業帶來經濟利益的，只有能給企業帶來現金流入和經濟利益的資源才可以作為資產;

　　③形成資產的交易或事項必須已經發生，即資產必須是現實的資產。預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。

　　④資產必須是能以貨幣計量的，不能以貨幣計量的資產不能作為資產。

　　將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：①與該資源有關的經濟利益很可能流入企業;②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　資產按流動性分為流動資產和非流動資產。

　　符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表;符合資產定義，但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。

　　【例題1·多選題】(2007年)下列各項中，屬于資產特征的有( )。

　　A.形成資產的交易已經發生

　　B.資產必須是企業擁有的或控制的資源

　　C.資產必須以實物形式存在

　　D.資產必須是預期能夠給企業帶來經濟效益的資源

　　E.形成資產的交易預計在未來發生

　　[答案]ABD

　　【例題2·單選題】(2005年)下列各項中確認資產條件中不包括( )。

　　A.資產必須是企業擁有或控制的資源

　　B.資產必須預期能夠直接或間接的給企業帶來經濟利益的資源

　　C.形成資產的交易必須是已經發生的

　　D.資產必須是在未來某一特定時期予以清償的現實義務

　　[答案]D

　　【例題3·單選題】下列各項中，不符合資產定義的是( )。

　　A.融資租入的設備 　　　　B.待處理財產損失

　　C.購入的專利權 　　　　　D.購入的原材料

　　[答案]B

　　2.負債

　　負債是指過去的交易、事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。它是企業所承擔的能以貨幣計量，需以資產或勞務償還的債務。

　　負債具有以下特征：

　　①企業的負債只能由過去的交易活動或本期經濟業務所形成，且必須于未來某一特定時期予以清償的現有義務，不需要未來償還的現有義務或企業在將來要發生的交易或者事項形成的義務不屬于負債;

　　②負債必須有其可用貨幣額反映的價值量，不能用貨幣計量的不能作為負債;

　　③負債必須是企業現行條件下已承擔的預期會造成經濟利益流出企業的現時義務。

　　符合負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：①與該義務有關的經濟利益很可能流出企業;②未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

　　負債按流動性分類可分為流動負債和非流動負債。

　　符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表;符合負債定義，但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。

　　【例題1·單選題】(2006年)負債是企業所承擔的現有義務，履行該義務預期會導致( )。

　　A.經濟利益流出企業 　　　　B.企業利潤的增加

　　C.企業費用的降低 　　　　　D.企業收入的減少

　　[答案]A

　　【例題2·多選題】(2005年、2006年)下列各項中屬于企業負債的有( )。

　　A.企業購買的國債

　　B.企業欠職工的工資

　　C.企業欠銀行貸款

　　D.企業簽訂的采購合同

　　E.企業負責人個人購房時向朋友的借款

　　[答案]BC

　　【例題3·單選題】(2004年)下列各項中，已經形成企業負債的是( )。

　　A.企業的銀行貸款　　　　　B.企業簽訂的期貨合同

　　C.企業購買的固定資產　　　D.企業發生的銷售費用

　　[答案]A

　　3.所有者權益

　　所有者權益又稱為股東權益或凈資產，是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余收益，是投資人在企業中享有的經濟利益。所有者權益的來源包括企業投資人投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益。

　　所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。所有者權益項目應當列入資產負債表。

　　從會計要素的角度看，負債和所有者權益同為企業資產的取得來源，兩者都可以對企業資產提出索償要求，但負債體現的是債權人對企業資產的索償權。負債不參與利潤分配，所有者權益參與企業利潤分配。

　　(二)反映經營成果的會計要素——收入、費用、利潤

　　1.收入

　　收入指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

　　收入確認的條件：(1)與收入有關的經濟利益很可能流入企業;(2)經濟利益流入企業會導致企業資產增加或者負債減少，(3)經濟利益的流入額能夠可靠計量。

　　注意：收入是企業的日常經營活動中產生的，而不是從偶發的交易或事項中產生的。

　　符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。

　　2.費用

　　是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

　　費用的確認除了應當符合費用的定義外，還應當符合以下條件：

　　(1)與費用有關的經濟利益很可能流出企業;

　　(2)經濟利益流出企業的結果會導致企業資產減少或者負債增加

　　(3)經濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　狹義的費用指營業費用;廣義的費用，還包括投資損失、營業外支出和所得稅費用。

　　營業費用是企業費用的主體部分，按照是否構成產品成本，工業企業的營業費用可劃分為制造成本和期間費用。其中期間費用包括管理費用、財務費用、銷售費用等。費用與成本是相互聯系又互相區別的，產品的生產費用是構成產品成本的基礎，費用是按照時間歸集的，而產品成本是按照產品對象歸集的。

　　符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。

　　3.利潤

　　利潤是指企業在一定期間內的經營成果，是企業在生產經營過程中各種收入扣除各種費用后的盈余，是反映經營成果的終要素。

　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　(三)會計等式

　　(1)資產=權益=債權人權益+所有者權益=負債+所有者權益

　　這一平衡公式反映了企業資產的歸屬關系。是復式記賬法的理論基礎，是編制資產負債表的基礎。

　　(2)收入-費用=利潤

　　這一平衡公式反映了企業利潤的形成過程，是編制利潤表的基礎。

　　它是設置會計科目、復式記賬和編制會計報表的理論依據。