第三節 稅負轉嫁

一、稅負轉嫁的方式

1、稅負轉嫁的含義：

稅負轉嫁是指納稅人在繳納稅款后，通過各種途徑將稅收負擔全部或部分轉移給他人的過程。也就是說初繳納稅款的法定納稅人不一定是該稅收的后負擔者。稅收負擔轉嫁的后結果形成稅負歸宿(補：稅負歸宿表明全部稅收負擔后是由誰來承擔的)。

2、稅負轉嫁的方式

補：產品或業務鏈(供應鏈)

供應商 制造商 批發商(代理) 零售商 消費者(終使用者)

在流轉過程中還會涉及“運輸公司、物流公司”等。

(1)前轉：又稱順轉或向前轉嫁。即納稅人將其所納稅款通過提高其所提供商品的價格方法，向前轉移給商品的購買者或者終消費者負擔的一種形式。

前轉是稅收轉嫁典型和普遍的形式，多發生在流轉稅上。

(2)后轉：又稱逆轉或向后轉嫁。在納稅人前轉稅負存在困難時，納稅人通過壓低購入商品或者生產要素進價的方式，將其繳納的稅收轉給商品或者生產要素供給者的一種稅負轉嫁。

(3)混轉：也稱為散轉，即納稅人既可以把稅負轉嫁給供應商，又可以把稅負轉嫁給購買者，實際上是前轉和后轉的混合方式。這種轉嫁方式實踐中比較常見。

(4)消轉：納稅人用減低征稅物品成本的辦法使稅負從新增利潤中得到抵補，通過經營管理、提高勞動生產率等措施降低成本、增加利潤來抵消稅負。實際上稅負并沒有轉嫁，而是由納稅人自己負擔了。消轉是一種特殊的稅負轉嫁形式。

(5)旁轉：也叫側轉，是指納稅人將應負擔的稅負轉嫁給購買者或者供應者以外的其他人負擔。

(6)稅收資本化：也稱為“資本還原”，是指生產要素購買者將所購買的生產要素未來應當繳納的稅款，通過從購入價格中預先扣除的方法，向后轉嫁給生產要素的出售者。

稅收資本化主要發生在土地和收益來源較具性質的政府債券等資本物品的交易中，稅收資本化是現在承擔未來的稅收，典型的就是對土地交易的課稅。

例：某房地產公司購買一塊1000平方米土地，購買價款800萬元，每平方米土地每年繳納的城鎮土地使用稅是10元，未來70年的稅款共計70萬元，該公司將預期繳納的70萬元稅款轉嫁給土地出售者，進而實際的購買地款為800-70=730萬元，此后該公司每年支付1萬元的土地使用稅，但實際上稅款是由土地出售者負擔的。

稅收資本化是稅收后轉的一種特殊形式。但與稅收后轉在轉嫁媒介與轉嫁方式上存在明顯不同。

①稅負后轉借助的是一般消費品，而稅收資本化借助的是資本品;

②稅負后轉是在商品交易時發生的一次性稅款的一次性轉嫁，稅收資本化是在商品交易后發生的預期歷次累計稅款的一次性轉嫁。

二、影響稅負轉嫁的因素

1.應稅商品供給與需求的彈性

商品的供給與需求彈性是決定稅負轉嫁狀況的關鍵因素。

(1)如果需求彈性較大，供給彈性較小，則稅負將主要由納稅人自己承擔，商品不容易轉嫁。

(2)如果需求彈性較小，供給彈性較大，稅負將主要由他人負擔，商品較易轉嫁。

2.課稅商品的性質

一般情況下：

(1)對生產必需品的課稅，因對其消費是必不可少的，需求彈性小，稅負容易轉嫁。

(2)對非生活必需品課稅，因對其消費不是必不可少的，需求彈性大，稅負不易轉嫁

3.課稅與經濟交易的關系

一般情況下：

(1)與經濟交易無關而直接對納稅人課征的稅，是不容易轉嫁的(如對企業征收所得稅和對個人征收個人所得稅)。

(2)通過經濟交易過程而間接對納稅人征收的稅，是比較容易轉嫁的(如對商品征收的增值稅、消費稅和營業稅)。

4.課稅范圍的大小

一般情況下：

(1)課稅范圍越廣泛，越不容易對商品的購買者產生替代效應，使需求缺乏彈性，課稅商品價格的提高變得比較容易，稅負容易轉嫁;

(2)課稅范圍越狹窄，越容易對商品的購買者產生替代效應，使需求具有彈性，課稅商品價格的提高變得艱難，稅負難以轉嫁。

此外，稅負轉嫁情況如何還與商品的競爭程度有關。

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