第三節 現金流量表

一、現金流量表的概念和作用

1.概念：現金流量表是反映企業在一定會計期間內有關現金和現金等價物的流入和流出的報表。

(1)現金包括企業的庫存現金、可隨時支付的存款，包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金。

(2)現金等價物指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的投資。

(3)現金流量指一定會計期間內企業現金和現金等價物流入和流出的數量。影響現金流量的因素包括企業的經營活動、投資活動和籌資活動等日常經營業務

①經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。

②投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動包括取得和收回投資、購建和處置固定資產、購買和處置無形資產等。

③籌資活動是指企業資本及債務規模和構成發生變化的活動，包括發行股票或接受投入資本、分派現金股利、取得和償還銀行借款、發行和償還公司債券等。

注意：(1)若企業發生的經濟業務只涉及現金各項目之間的變動或只涉及非現金項目之間的變動，則不會影響現金流量;如：從銀行提取現金或將現金存入銀行;以固定資產清償債務、用原材料或固定資產對外投資等業務。

(2)只有發生的經濟業務涉及現金各項目和非現金各項目之間的變動時，才會影響現金流量。 如用現金購買材料、用現金對外投資、收回長期債券投資等。

2.作用：編制現金流量表，主要是為企業報表使用者提供企業一定會計期間內現金和現金等價物的流入和流出信息，以便于報表使用者了解和評價企業獲取現金和現金等價物的能力，并據以企業未來現金流量。

【例題15】：在企業發生的下列經濟業務中，影響現金流量的有（　　）。

A,現金存入銀行

B,用固定資產償還債務

C,用原材料對外投資

D,用銀行存款購買材料

答案：D

解析：A屬于現金之間的變動;BC屬于非現金項目之間的變動，所以ABC均不影響現金流量

【例題16】：下列各項中，一定不會引起現金流量表中現金數額變動的是（　　）。

A,從銀行提取現金

B,非現金資產的增加或減少

C,長期負債的增加或減少

D,所有者權益的增加或減少

答案：A

【例題17】下列各項業務，不會引起現金流量變動的有（　　）。

A到期未收回的應收票據轉為應收賬款

B出售固定資產取得價款

C賒購商品

D計提壞賬準備

E將現金存入銀行

答案：ACDE

解析：A選項涉及應收賬款增加、應收票據減少，不會涉及現金流量

B選項反映現金的增加

C選項賒購商品，涉及庫存商品增加，負債的增加，不會涉及現金流量

D選項計提壞賬準備，導致壞賬準備增加、應收賬款減少，不會涉及現金流量

E選項反映銀行存款增加、庫存現金減少，增減金額相等，不會導致現金流量變動

二、現金流量表內容和格式

我國企業現金流量表，屬于年度報表，由報表正表和補充資料兩部分組成,其格

1.正表采用報告式，分為經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量，后匯總反映企業現金及現金等價物的凈增加額。

2.補充資料包括：

(1)將凈利潤調節為經營活動的現金流量(即按間接法編制經營活動現金流量);

(2)不涉及現金收支的投資和籌資活動;

(3)現金及現金等價物凈增加情況。

三、編制方法

(一)經營活動產生的現金流量的編制方法 –包括直接法和間接法兩種

1、直接法：通過現金收入和支出的主要類別反映企業經營活動的現金流量;以利潤表的營業收入為起點 ，調整與經營活動有關項目的增減變動，然后計算出經營活動現金流量。

2、間接法：以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支以及應收應付等項目的增減變動，據此計算并列示經營活動的現金流量。

我國企業按直接法編制現金流量正表，按間接法編制補充資料。正表中按照直接法反映的經營活動現金流量和在補充資料中按間接法計算調整的經營現金流量應相等。

(1).“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，反映企業本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金(包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額)和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現金。

【例題18】某企業本期取得商品銷售收入為2800000元，應收票據本期收回210000元，應收帳款本期收回600000元，均以銀行存款收訖。另外，當期因商品質量問題發生退貨價款30000元，貸款已通過銀行轉賬支付。根據上述資料，現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”為（　　）元。

A.3580000

B.3560000

C.2980000

D.2770000

答案：A

解析：銷售商品、提供勞務收到的現金=本期銷售商品收到的現金2800000+前期銷售商品本期收到的應收票據210000+前期銷售商品本期收到的應收賬款600000-本期銷售本期退回商品支付的現金30000=3580000元

(2)收到的稅費返還

(3)收到的其他與經營活動有關的現金

(4)購買商品、接受勞務支付的現金

(5)“支付給職工以及為職工支付的現金”項目不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資

(6)“支付的各項稅費”項目不包括計入固定資產價值，實際支付的耕地占用稅

(7)“支付的其他與經營活動有關的現金”項目，如罰款支出、支付的差旅費、業務招待費用支出、支付的保險費等，其他現金流出如價值較大的，應單列項目反映。

(二)投資活動現金流量各項目的內容和編制方法

(1)收回投資所收到的現金

(2)取得投資收益所收到的現金

(3)處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額

(4)收到的其他與投資活動有關的現金

(5)購置固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金

(6)投資支付的現金

(7)支付的其他與投資活動有關的現金

(三)籌資活動現金流量各項目的內容和填列方法

(1)吸收投資收到的現金

(2)取得借款收到的現金

(3)收到的其他與籌資活動有關的現金

(4)償還債務支付的現金

(5)分配股利、利潤或償付利息支付的現金

(6)支付的其他與籌資活動有關的現金

(四)匯率變動對現金的影響

(五)現金及現金等價物凈增加額

注：上述(一)—(五)的關系是：

現金及現金等價物凈增加額=經營活動產生的現金流量凈額+投資活動產生的現金流量凈額+籌資活動產生的現金流量凈額+匯率變動對現金的影響額

【例題19】2006年某企業經營活動產生的現金流入量為3000萬元，現金流出量為2400萬元;投資活動產生的現金流入量為300萬元，現金流出量為1400萬元;籌資活動產生的現金流入量為1500萬元，現金流出量為1000萬元;匯率變動導致現金流入量為100萬元，則在該企業2006年度現金流量表上，現金和現金等價物凈增加額為（　　）萬元。

A.100

B.600

C.4900

D.0

【答案】A

【解析】經營活動產生的現金流量凈額=經營活動產生的現金流入量-經營活動產生的現金流出量

=3000-2400=600萬元投資活動產生的現金流量凈額

=投資活動產生的現金流入量-投資活動產生的現金流出量

=300-1400=-1100萬元

籌資活動產生的現金流量凈額=籌資活動產生的現金流入量-籌資活動產生的現金流出量

=1500-1000=500萬元現金及現金等價物凈增加額

=經營活動產生的現金流量凈額+投資活動產生的現金流量凈額+籌資活動產生的現金流量凈額+匯率變動對現金的影響額=600+(-1100)+500+100=100萬元

(六)現金流量表附注披露的內容

1.將凈利潤調節為經營活動的現金流量。

以凈利潤為基礎，采用間接法需要加以調整的項目可以分為四類：即

(1)沒有實際支付現金的費用：計提資產減值準備;固定資產折舊;無形資產攤銷等。

(2)沒有實際收到現金的收益：

(3)不屬于經營活動的損益

(4)經營性應收應付項目的增減變動

經營活動產生現金流量凈額=凈利潤+不影響經營活動現金流量但減少凈利潤的項目-不影響經營活動現金流量但增加凈利潤的項目+與凈利潤無關但增加經營活動現金流量的項目-與凈利潤無關但減少經營活動現金流量的項目

調節公式是：

經營活動產生現金流量凈額=凈利潤+計提的資產減值準備+固定資產折舊+無形資產攤銷+長期待攤費用攤銷+待攤費用減少+預提費用增加+處置固定資產無形資產和其他長期資產的損失+固定資產報廢損失+公允價值變動損失+財務費用+投資損失+遞延稅款貸項+存貨減少+經營性應收項目的減少+經營性應付項目的增加+其他不減少現金的費用、損失

2、不涉及現金收支的投資和籌資活動

包括：債務轉為資本、一年內到期的可轉換企業債券、融資租入固定資產

3、現金流量凈增加額

現金及現金等價物凈增加額=(現金期末余額-現金的期初余額)+(現金等價物的期末余額-現金等價物的期初余額)

“現金及現金等價物凈增加額"與現金流量表中的“現金及現金等價物凈增加額”項目的金額應當相等。

【例題20】編制現金流量表時，為了將凈利潤調節為經營活動的現金流量，需要以凈利潤為基礎，采用間接法加以調整的項目有（　　）。

A.沒有實際支付現金的費用

B.沒有實際收到現金的收益

C.不屬于經營活動的損益

D.經營性應收應付項目的增減變動

E.不涉及現金的投資活動

【答案】ABCD

【解析】以凈利潤為基礎，采用間接法需要加以調整的項目可以分為四類：即

沒有實際支付現金的費用：

沒有實際收到現金的收益：

不屬于經營活動的損益

經營性應收應付項目的增減變動

【例題21】下列各項中，屬于經營活動產生的現金流量的是（　　）。

A.變賣固定資產

B.取得債券利息收入

C.支付各項稅費

D.支付融資租賃費用

答案：C

解析：AB屬于投資活動;D屬于籌資活動

【例題22】企業收到現金捐贈，在現金流量表上應該反映在（　　）項目中。

A.收到的其他與經營活動有關的現金

B.收到的其他與投資活動有關的現金

C.收到的其他與籌資活動有關的現金

D.收到的其他與外匯收支活動有關的現金

答案：C

【例題23】不減少現金的費用和損失包括（　　）

A固定資產折舊

B無形資產攤銷

C轉銷固定資產盤虧

D發生固定資產清理費用

E存貨跌價準備

答案：ABCE

【例題24】下列各項經濟業務中，屬于經營活動引起的現金流入的有（　　）。

A收到出租固定資產的租金收入

B銷售商品取得的貨款

C收到出口退回的增值稅款

D取得債券利息收入所收到的現金

E收回長期股權投資

答案：ABC

【例題25】下列各項屬于籌資活動產生的現金流量的有（　　）。

A用銀行存款購買固定資產 B償還債務所支付的現金

C融資租賃固定資產所支付的租賃費 D減少注冊資本收回現金

E收到銷售貨款

答案：BCD

解析：A屬于投資活動;E屬于經營活動。

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