混合銷(xiāo)售行為征稅規(guī)定：

　　(1)概念：同一銷(xiāo)售行為中既包括銷(xiāo)售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，二者存在密不可分的關(guān)系。

　　混合銷(xiāo)售行為的特點(diǎn)是銷(xiāo)售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買(mǎi)方取得的。如銷(xiāo)售貨物同時(shí)負(fù)責(zé)該貨物的運(yùn)輸。

　　(2)規(guī)定

　　①對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，均視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅;

　　對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

　　②納稅人的銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

　　③特殊規(guī)定：

　　增值稅條例實(shí)施細(xì)則的第六條規(guī)定： 納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：

　　1、銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;

　　2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　例：生產(chǎn)、銷(xiāo)售鋁合金門(mén)窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)人經(jīng)營(yíng)者，其銷(xiāo)售鋁合金門(mén)窗、玻璃幕墻的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝的，屬于混合銷(xiāo)售行為。應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;即分別交增值稅和營(yíng)業(yè)稅：

　　兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的征稅規(guī)定。

　　(1)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，也就是不發(fā)生在同一銷(xiāo)售行為中。

　　(2)兼營(yíng)行為的規(guī)定

　　納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

　　不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

　　(補(bǔ)充如下：)

　　(3)混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的異同點(diǎn)

　　相同點(diǎn)：兩種行為的經(jīng)營(yíng)范圍都有銷(xiāo)售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)這兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。

　　不同點(diǎn)：

　　①混合銷(xiāo)售強(qiáng)調(diào)的是在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中存在作兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合;

　　兼營(yíng)強(qiáng)調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但這兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不是在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中發(fā)生。

　　②混合銷(xiāo)售的納稅原則是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分，一般只征一種稅。

　　兼營(yíng)的納稅原則是分別核算、分別征稅，對(duì)不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物一并征收增值稅。

　　【例題4：119頁(yè)第13題】混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)是為了區(qū)分增值稅和營(yíng)業(yè)稅的界限而作的規(guī)定，其區(qū)別在于( )

　　A.混合銷(xiāo)售同時(shí)涉及貨物銷(xiāo)售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而兼營(yíng)是指同一納稅人既有工業(yè)生產(chǎn)，又有商業(yè)批發(fā)、零售.

　　B.混合銷(xiāo)售是貨物銷(xiāo)售、應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生，兼營(yíng)則是貨物銷(xiāo)售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一銷(xiāo)售行為中發(fā)生

　　C.混合銷(xiāo)售是貨物銷(xiāo)售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一銷(xiāo)售行為中發(fā)生，而兼營(yíng)是貨物銷(xiāo)售應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生

　　D.混合銷(xiāo)售中銷(xiāo)售貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，而兼營(yíng)中銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)則不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上

　　答案：CD

　　【例題5：118頁(yè)第11題】納稅人的下列行為中，屬于混合銷(xiāo)售應(yīng)征收增值稅的有( )

　　A.某運(yùn)輸公司從甲地運(yùn)輸一批木材到乙地并銷(xiāo)售給貿(mào)易公司，取得銷(xiāo)售額56000元

　　B.某郵局函件、包件傳遞業(yè)務(wù)收入20萬(wàn)元，郵物物品銷(xiāo)售收入0.5萬(wàn)元

　　C.某鋁合金生產(chǎn)企業(yè)，銷(xiāo)售鋁合金產(chǎn)品負(fù)責(zé)安裝，取得銷(xiāo)售額800萬(wàn)元

　　D.某照相館在拍照的同時(shí)銷(xiāo)售鏡框，月收入1.2萬(wàn)元

　　答案：A

　　解析： A屬于特殊情況，雖然是運(yùn)輸公司，但發(fā)生的業(yè)務(wù)本質(zhì)上是銷(xiāo)售為主，運(yùn)輸為輔，屬于應(yīng)征收增值稅的混合銷(xiāo)售行為。B屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人發(fā)生的應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為。C應(yīng)分別征稅。D屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　部分貨物的征稅規(guī)定

　　1、貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)

　　2、銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅

　　3、建筑材料、構(gòu)件：

　　(1)基本建設(shè)單位和建筑安裝企業(yè)附設(shè)工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售，在移送環(huán)節(jié)征收增值稅

　　(2) 對(duì)于在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

　　4、集郵商品生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅，郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品征收增值稅。

　　5、縫紉(屬于加工業(yè)務(wù))，應(yīng)當(dāng)征收增值稅

　　6、飲食業(yè)銷(xiāo)售貨物

　　(1)飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等單位發(fā)生屬于營(yíng)業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時(shí)銷(xiāo)售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，其貨物部分的收入均應(yīng)當(dāng)并入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營(yíng)業(yè)稅.

　　(2)飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等單位附設(shè)門(mén)市部、外賣(mài)點(diǎn)等對(duì)外銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定征收增值稅

　　(3)專門(mén)生產(chǎn)或銷(xiāo)售貨物(包括燒鹵熟食品在內(nèi))的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

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