一般納稅人應納稅額的計算

　　一般納稅人的應納稅額=當期銷項稅-當期進項稅

　　公式中“當期”的理解

　　1、當期銷項稅中“當期”是針對增值稅納稅義務發生時間而言的，詳見教材98頁

　　銷售貨物或者應稅勞務，增值稅后的納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，先開具發票的，為開具發票的當天。

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。

　　(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。但生產銷售生產工期超過12個月大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天;未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。

　　(6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天。

　　(7)發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

　　當期進項稅中“當期”是針對進項稅申報抵扣時限而言的，見教材94頁進項稅額申報抵扣時間，具體如下：

　　防偽稅控系統開具的增值稅專用發票必須自該專用發票開具之日起90天內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。應在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。

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