不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形

　　①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣;

　　注：

　　上述購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

　　②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　非正常損失包括因管理不善造成貨物被盜竊;發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)損失等。

　　對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，不屬于增值稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　③非正常損失的在產(chǎn)品、庫(kù)存商品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　④國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。

　　⑤上述①-④項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　⑥納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì))

　　【例題14：?jiǎn)芜x】某企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為200萬(wàn)元， 無(wú)法在應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目之間進(jìn)行區(qū)分。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)稅貨物的銷售額是1200萬(wàn)元，免稅項(xiàng)目的銷售額為800萬(wàn)元，則當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )萬(wàn)元

　　A.80

　　B.74 　

　　C.120

　　D.59

　　答案：A

　　解析：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì))

　　=200×【800/(800+1200)】

　　=80萬(wàn)元

　　⑦有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　A:一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

　　B:除增值稅實(shí)施細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

　　(4)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減

　　①已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生不得抵扣的情形的(免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例題15：?jiǎn)芜x】某企業(yè)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上年購(gòu)進(jìn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉?fàn)€，無(wú)法銷售，按賬面成本25萬(wàn)元計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出;因市場(chǎng)價(jià)格下調(diào)，VCD光盤賬面價(jià)值減少了8.4萬(wàn)元。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為( )萬(wàn)元。

　　A.5.68

　　B.4.25

　　C.5.54

　　D.4.52

　　答案：B

　　解析：市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整導(dǎo)致價(jià)值量減少，不屬于非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。無(wú)法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　非正常損失紙張的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=25×17%=4.25萬(wàn)元

　　②一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　【例題16—多選】某科技城為增值稅一般納稅人，上月出售的電腦因質(zhì)量問題被顧客退回2臺(tái)，該型號(hào)電腦每臺(tái)零售價(jià)格為6786元，科技城將這兩臺(tái)電腦退給廠家，取得廠家開具的紅字增值稅專用發(fā)票上注明銷售額11000元，增值稅稅額1870元;則下列稅務(wù)處理正確的是( )。

　　A.進(jìn)貨退出的增值稅額應(yīng)從本月的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減

　　B.進(jìn)貨退出的增值稅額應(yīng)從上月的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減

　　C.進(jìn)貨退出的增值稅應(yīng)從本月的銷項(xiàng)稅額中扣減

　　D.從本月進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為1870元

　　E.從上月進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為1972元

　　答案：AD

　　(5)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理

　　①當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　②國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)留抵稅額增值稅欠稅問題的規(guī)定：

　　A：對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　B：納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　a: 欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”。

　　b：欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”。

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