特殊銷售情況

　　①采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　【例題】：

　　甲企業銷售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價格為20元，由于乙公司購買數量多，甲企業按原價的8折優惠銷售，甲企業將折扣部分與銷售額同開在一張發票上，則甲企業計算的銷項稅為20×10000×80%×17%=27200元

　　②納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。金銀首飾應按實際收取的價款確定銷售額。

　　【例題】某商場采取以舊換新方式銷售電視機，正常每臺零售價為3000元。本月銷售電視機150臺，共收回150臺舊電視機，每臺舊電視機折價200元，該業務應納增值稅為( )元

　　A.61025.64

　　B.65384.62

　　C.73500

　　D.76500

　　答案：B

　　解析：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。新電視機的零售價為3000元，既然是零售價就是含稅的，應該換算為不含稅的銷售額。

　　應納增值稅=3000÷(1+17%)×150×17%=65384.62元

　　③納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

　　【例題，單選】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取"還本銷售"方式銷售鋼琴，開了普通發票20張，共收取了貨款25萬元。企業扣除還本準備金后按規定23萬元做為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為(　)。

　　A.25萬元

　　B.23萬元

　　C.21.37萬元

　　D.19.66萬元

　　答案：C

　　解析：25/(1+17%)=21.37

　　④納稅人采取以物易物方式，銷售雙方都應作購銷處理。以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

　　注意(補充)：如果收到貨物不能取得相應的增值稅專用發票或者其他合法票據的不得抵扣進項稅額。

　　⑤納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。對逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按照所包裝貨物的適用稅率征稅。

　　對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒包裝物押金按一般押金的規定處理

　　企業向有長期固定購銷關系的客戶收取的可循環使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環使用期間不作為收入。

　　(5)對屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應稅勞務銷售額的合計數，其中非應稅勞務的金額一般為含稅價格，需要換算。

　　(6)對兼營應一并征收增值稅的非應稅勞務的，銷售額為貨物和非應稅勞務銷售額的合計數。其中非應稅勞務的金額一般為含稅價格，需要換算。

　　(7)視同銷售或售價明顯偏低且無正當理由

　　納稅人銷售貨物或應稅勞務的售價明顯偏低且無正當理由或者納稅人發生了視同銷售貨物的行為，主管稅務機關有權核定其銷售額。其確定順序及方法如下：

　　①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。

　　②按納稅人近日期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。

　　③用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。

　　對屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加消費稅稅額。

　　【例題，單選】某服裝廠為一飯店加工一批工作服，其制造成本為18萬元，同類產品成本利潤率為10%，按同類產品售價計算的銷售價格為27萬元，則該批加工服裝計征增值稅銷項稅的依據為( )萬元

　　A.18

　　B.19.44

　　C.19.8

　　D.27

　　答案：D

　　解析：注意無同類產品銷售價格時，才選用組成計稅價格。

　　(8)外匯銷售額折合人民幣銷售額的計算

　　納稅人以外匯結算銷售額的，應當按照外匯市場價格折合成人民幣計算。人民幣折合率選擇銷售額發生的當天或當月1日的國家外匯牌價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后一年內不得變更。

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