消費稅計稅依據和應納稅額的計算

　　(一)自行銷售應稅消費品應納稅額計稅依據

　　1、實行從量定額計征辦法的計稅依據―――納稅人銷售應稅消費品的數量.

　　目前我國對啤酒、黃酒、汽油、柴油采用從量定額征收辦法.

　　應納稅額=應稅消費品數量×消費稅單位稅額

　　2、實行從價定率計征辦法的計稅依據―――應稅消費品的銷售額。

　　應納消費稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率

　　應稅消費品的銷售額包括銷售應稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費

　　用。不包括向購買方收取的增值稅稅額，如果價款是含稅的需要換算，其換算公

　　式如下：

　　應稅消費品的銷售額=[含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)]

　　注意：

　　(1) 對酒類產品生產企業銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產品銷售額中征收消費稅。

　　(2)白酒生產企業向商業銷售單位收取“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

　　【例題29：單選】根據稅法規定，下列說法錯誤的是(　)。

　　A.凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅

　　B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅

　　C.應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅

　　D.應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅

　　答案：B

　　解析：增值稅與消費稅的計稅依據是一致的，均是不含增值稅而含消費稅的銷售額。

　　對于消費稅所列舉的14個稅目，既要征收消費稅，同時又要征收增值稅而對于征收增值稅的貨物則不一定要征收消費稅。

　　3、卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從量定額和從價定率相結合計算應納稅額

　　應納消費稅額

　　=應稅消費品數量×消費稅單位稅額+應稅消費品的銷售額×適用稅率

　　【例題30：單選】依據消費稅的有關規定，下列消費品中實行從量定額與從價定率相結合征稅辦法的是()。

　　A.啤酒

　　B.糧食白酒

　　C.酒糟

　　D.葡萄酒

　　答案：B

　　4、計稅依據的若干特殊規定

　　(1)銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規定

　　①外購已稅煙絲生產的卷煙;

　?、谕赓徱讯惢瘖y品生產的化妝品;

　?、弁赓徱讯愔閷氂袷a的貴重首飾及珠寶玉石;

　　④外購已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火;

　?、萃赓徱讯惼囕喬?內胎或外胎)生產的汽車輪胎;

　?、尥赓徱讯惸ν熊嚿a的摩托車。

　　⑦以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品

　?、嘁酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯悵櫥蜑樵仙a的潤滑油

　　⑨以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿

　?、庖酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯惸局埔淮涡钥曜訛樵仙a的木制一次性筷子

　　(11)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板

　　注意：

　　(1)外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾、鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除外購已稅珠寶玉石的已納稅款。

　　(2)計算

　　當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款

　　=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品的適用稅率

　　當期準予扣除的外購應稅消費品買價

　　=期初庫存的外購應稅消費品的買價(數量)+當期購進的應稅消費品的買價(數量)-期末庫存的外購應稅消費品的買價(數量)

　　外購已稅消費品的買價是指外購應稅消費品增值稅專用發票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額)。

　　(2)自設非獨立核算門市部計稅的規定

　　納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數量計算征收消費稅。

　　【例題32：單選】某廠是增值稅一般納稅人，本月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的增值稅專用發票上注明價款200萬元，銷售農用拖拉機通用輪胎取得含稅收入100萬元，以成本價轉給統一核算的門市部汽車輪胎一批，成本價為60萬元，門市部當月全部售出，開具普通發票上注明貨款金額74.88萬元，已知汽車輪胎適用消費稅率為10%，則該廠本月應納消費稅稅額為(　)。

　　A.32.04萬元

　　B.35.25萬元

　　C.33.4萬元

　　D.34.95萬元

　　答案：D

　　解析：200×10%+100÷(1+17%)×10%+74.88÷(1+17%)×10%=34.95(萬元)

　　(3)應稅消費品用于其他方面的規定

　　納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的銷售價格作為計稅依據。

　　【例題33：08年多選】下列情形的應稅消費品，按照現行消費稅法的有關規定，應以納稅人同類應稅消費品的銷售價格作為計稅依據計算消費稅的有( )。

　　A.用于抵債的應稅消費品

　　B.用于饋贈的應稅消費品

　　C.用于對外投資入股的應稅消費品

　　D.用于換取消費資料的應稅消費品

　　E.用于換取生產資料的應稅消費品

　　【答案】ACDE

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