營業稅的稅額計算

　　應納營業稅=營業額×稅率

　　注：

　　外匯折算成人民幣的算法，一般是以收到外匯收入的當天或當月1日國家公布的外匯牌價折算成人民幣;對于金融機構，則按收到外匯收入的當天或當季季末國家公布的外匯牌價折算成人民幣。保險業按收到外匯收入的當天或當月月末國家公布的外匯牌價折算成人民幣。

　　營業稅的繳納

　　(一)納稅義務發生時間

　　1、一般規定：

　　營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項的憑據的當天。

　　2、特殊規定：

　　(1)納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產，采用預收款方式的其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

　　(2)納稅人自己新建建筑物后銷售的，其自建行為的納稅義務發生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業額或者取得所取營業額憑據的當天。

　　(3)國家稅務總局根據工程價款的結算方式對建筑業納稅義務發生時間作了具體規定，見教材115頁。

　　(4)金融業納稅義務發生時間的規定，見教材115頁。

　　(5)納稅人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，納稅義務發生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。

　　(二)納稅期限

　　根據營業稅額暫行條例的規定，營業稅納稅期限，由主管稅務機關依納稅人應納稅款大小分別核定為5日、10日、15日、1個月或者1個季度，不能按期納稅的，可按次納稅。

　　以1個月或1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅;

　　以5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿后5日內預繳稅款;次月1日到15日內申報納稅并結算上月應納稅款。

　　銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業常駐代表機構的納稅期限為1個季度。

　　(三)營業稅的納稅地點

　　1、一般規定

　　(1)納稅人提供應稅勞務，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

　　注：納稅人提供建筑業勞務應當向應稅勞務發生地主管稅務機關申報納稅。

　　(2)納稅人轉讓無形資產應當向機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

　　注：納稅人轉讓、出租土地使用權應向土地所在地主管稅務機關申報納稅。

　　(3)納稅人銷售、出租不動產，應向不動產所在地主管稅務機關申報納稅 。

　　(4)扣繳義務人應當向其機構所在地或居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的營業稅稅款。

　　(5)納稅人應當向應稅勞務發生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由機構所在地或居住地的主管稅務機關補征稅款。

　　2、特殊規定—見教材116頁。

　　(1)納稅人提供的應稅勞務發生在外縣(市)，應向勞務發生地主管稅務機關申報納稅而未申報納稅的，由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款。

　　(2)交通運輸業納稅地點的特殊規定

　　注意：

　?、僦袊F路運營業務的納稅地點為北京;中央地方合資鐵路的納稅地點為合資鐵路公司所在地;地方鐵路公司納稅地點為地方鐵路機構所在地。

　?、诤娇者\輸業的營業稅納稅地點是作為納稅人的航空公司、航空分公司、民航地區管理局、飛機場、航站所在地。

　?、蹆群雍竭\業、公路運輸業、裝卸搬運業納稅地點均為納稅人機構所在地。

　　(3)建筑業納稅地點的特殊規定

　?、俟こ涛纯缡?、自治區、直轄市的，應向應稅勞務發生地即工程所在地納稅。

　?、诠こ炭缡?、自治區、直轄市的，應向機構所在地納稅。

　　(4)金融保險業納稅地點的特殊規定

　　注意：

　?、俳鹑跈C構和非金融機構委托貸款應納的營業稅，由受托方代扣并向受托方機構所在地稅務機關申報繳納。

　?、诰惩獗ｋU機構在我國境內承保保險業務的納稅地點為：在境內設有代理部門或委托或機構代辦的，為代理部門或代辦機構所在地;在境內不設代理部門的，為境內投保人所在地。

　　【例題52：08年多選改編】下列營業項目中，其營業稅的納稅地點正確的有( )。

　　A.銷售不動產，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅

　　B.從事內河運輸業務，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅

　　C.納稅人轉讓土地使用權，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅

　　D.承包的工程跨省、自治區、直轄市的，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅

　　E.提供應稅勞務，應當向應稅勞務發生地主管稅務機關申報納稅

　　答案：BD

　　解析：銷售不動產，向不動產所在地主管稅務機關申報納稅;納稅人轉讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅;提供應稅勞務，應當向機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅;提供建筑業勞務應向應稅勞務發生地申報納稅。

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