2016年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收知識(shí)點(diǎn)背誦:稅法與稅制
二、稅制要素
(一)稅收制度(簡稱稅制)
廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱;狹義的稅收制度是指稅收法律制度。
稅收制度的另一種含義——稅制結(jié)構(gòu):一個(gè)國家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結(jié)構(gòu)體系,即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調(diào)構(gòu)成的稅制體系。
(二)稅收制度的構(gòu)成要素(稅法構(gòu)成要素,掌握)
1.稅收制度的基本要素——納稅人、征稅對象和稅率
(1)納稅人(納稅義務(wù)人、納稅主體)
指稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人??梢允亲匀蝗?,也可以是法人。
注意代扣代繳義務(wù)人的概念。
(2)征稅對象
也稱作“征稅客體”,指對什么征稅,即國家征稅的標(biāo)的物,它是一個(gè)稅種區(qū)別于另外一個(gè)稅種的主要標(biāo)志。
了解征稅范圍、稅類、稅種、稅目、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅基、稅源的概念。
稅目:是征稅對象的具體化,體現(xiàn)了征稅的廣度,反映各稅種具體的征稅范圍。
計(jì)稅依據(jù):計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)
(3)稅率
稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額(量)之間的法定比例,它是計(jì)算稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度。稅率體現(xiàn)征稅程度,是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。
稅率的基本形式:比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率
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比例稅率即對同一征稅對象,不分?jǐn)?shù)額大小,均按同一比例計(jì)征的稅率。一般適用于對商品流轉(zhuǎn)額的征稅。
②累進(jìn)稅率
理論上,累進(jìn)稅率分為包括全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率等。其中常用的是超額累進(jìn)稅率。
,全額累進(jìn)稅率:
九級(jí)全額累進(jìn)稅率表
級(jí)數(shù) | 全月應(yīng)納稅所得額 | 稅率(%) |
1 | 不超過500元的 | 5 |
2 | 超過500元至2000元的部分 | 10 |
3 | 超過2000元至5000元的部分 | 15 |
4 | 超過5000元至20000元的部分 | 20 |
5 | 超過20000元至40000元的部分 | 25 |
6 | 超過40000元至60000元的部分 | 30 |
7 | 超過60000元至80000元的部分 | 35 |
8 | 超過80000元至100000元的部分 | 40 |
9 | 超過100000元的部分 | 45 |
某甲月應(yīng)稅所得額為490元,則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元
某乙月應(yīng)稅所得額為510元,則應(yīng)納稅額=510×10%=51元
應(yīng)稅所得額增加了20元
應(yīng)納稅額增加了26.5元,稅后收益甲>乙
在臨界點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。為此我國沒有采用全額累進(jìn)稅率,而是采用了超額累進(jìn)稅率。
第二,超額累進(jìn)稅率
級(jí)數(shù) | 全月應(yīng)納稅所得額 | 稅率(%) | 速算扣除數(shù)(元) |
1 | 不超過500元的 | 5 | 0 |
2 | 超過500元至2000元的部分 | 10 | 25 |
3 | 超過2000元至5000元的部分 | 15 | 125 |
4 | 超過5000元至20000元的部分 | 20 | 375 |
5 | 超過20000元至40000元的部分 | 25 | 1375 |
6 | 超過40000元至60000元的部分 | 30 | 3375 |
7 | 超過60000元至80000元的部分 | 35 | 6375 |
8 | 超過80000元至100000元的部分 | 40 | 10375 |
9 | 超過100000元的部分 | 45 | 15375 |
某甲月應(yīng)稅所得額為490元,則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元
某乙月應(yīng)稅所得額為510元,則應(yīng)納稅額=500×5%+(510-500)×10%=26元
應(yīng)稅所得額增加了20元
應(yīng)納稅額增加了1.5元,稅后收益甲<乙
避免在臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。
超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn):計(jì)算方法比較復(fù)雜;累進(jìn)幅度比較緩和。
速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額
超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)
即:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
速算扣除數(shù)的計(jì)算:
本級(jí)速算扣除數(shù)=(本級(jí)稅率-上一級(jí)稅率)×上一級(jí)征稅對象的數(shù)額+上一級(jí)速算扣除數(shù)
某乙月應(yīng)稅所得額為510元,則應(yīng)納稅額=510×10%-25=26元
【例題1·多選題】稅收制度的基本要素包括( )。
A.納稅人
B.稅率
C.征稅對象
D.納稅期限
E.納稅環(huán)節(jié)
[正確答案]ABC
[答案解析]稅收制度的基本要素包括納稅人、稅率和征稅對象。
【例題2·多選題】稅率的基本形式有( )。
A.比例稅率
B.累進(jìn)稅率
C.定額稅率
D.名義稅率
E.實(shí)際稅率
[正確答案]ABC
[答案解析]稅率的基本形式包括比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。
2.稅收制度的其他要素
(1)納稅環(huán)節(jié):稅法規(guī)定的商品在整個(gè)流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。
(2)納稅期限:一般是指稅法規(guī)定的納稅人申報(bào)繳納稅款的間隔時(shí)間。從我國現(xiàn)行各稅來看,納稅期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等。
(3)減稅免稅
減稅免稅分為稅基式減免和稅額式減免。
①稅基式減免。通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式減稅免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。
注意免征額與起征點(diǎn)的異同。
?、诙愵~式減免。通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。
注意稅收支出(稅式支出)的概念:由于稅收優(yōu)惠而造成的政府稅收損失。
(4)違章處理
對于維護(hù)國家稅法的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性具有重要意義。
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