2016年中級經濟師財稅章節講義:增值稅制
2016年中級經濟師財政稅收教材6月份公布,以下是233網校為您提供的2016年中級經濟師財政稅收章節講義,希望對您的中級經濟師財政稅收備考有所幫助。
第五章 商品課稅制度
節 增值稅制
一、了解增值稅的概念
二、熟悉增值稅的納稅人
三、掌握增值稅的征稅范圍
在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務及進口貨物。
(一)銷售貨物的規定
1.基本規定:貨物指的是有形動產,包括電力、熱力、氣體在內。
2.掌握8項視同銷售的規定
(二)提供的應稅勞務――加工、修理修配勞務
(三)混合銷售行為――依據納稅人的主業判斷
情形 |
稅務處理 |
以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為,納增值稅 | |
以納營業稅為主的納稅人的混合銷售行為,納營業稅 | |
特殊規定:建筑業的混合銷售行為 |
納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為:應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額,并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其貨物的銷售額 |
(四)兼營非應稅勞務的規定
兼營行為是多項行為涉及到兩種稅(增值稅和營業稅)的征稅范圍。
稅務處理:分別核算,分別納稅;未分別核算的:由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。
(五)熟悉部分貨物的征稅規定
(1)貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨,應當征收增值稅。
(2)銀行銷售金銀的業務,應當征收增值稅。
(3)建筑材料、構件。在建筑現場制造的預制構件,凡直接用于本單位或本企業建筑工程的,不征收增值稅;其他情形,征收增值稅。
(4)集郵商品
情形 |
稅務處理 |
郵政部門銷售集郵商品 |
營業稅 |
集郵商品的生產、調撥;郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品 |
增值稅 |
(5)縫紉,應當征收增值稅。
(6)飲食業銷售貨物
情形 |
稅務處理 |
飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等銷售食品 |
營業稅 |
飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等附設的門市部、外賣點對外銷售食品;專門生產或銷售貨物(包括燒鹵熟制食品在內)的個體經營者及其他個人 |
增值稅 |
四、稅率
(一)稅率
1.貨物稅率
(1)基本稅率:17%
(2)低稅率:13%
(3)零稅率――出口貨物
2.應稅勞務稅率:17%
3.納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的,應分別核算不同稅率、貨物或應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的,一律從高適用稅率。
(二)征收率―小規模納稅人:3%;了解其他征收率的規定
1.納稅人銷售使用過的固定資產和舊貨
納稅人 |
分類 |
稅務處理 |
一般納稅人 |
銷售使用過的、已經抵扣進項稅額的固定資產 |
按適用稅率征收增值稅 銷項稅額=含稅銷售額/(1+17%或者13%)×17%或者13% |
銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產 |
按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅 應納稅額=含稅銷售額/(1+4%)×4%×50% | |
銷售自己使用過的除固定資產外的其他物品 |
按適用稅率征稅 | |
小規模納稅人 |
銷售自己使用過的固定資產 |
減按2%的征收率征收增值稅 應納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×2% |
納稅人銷售舊貨 |
依4%征收率減半征收增值稅 |
五、銷售貨物或應稅勞務的計稅依據――銷售額
(一)銷售額范圍的一般規定:全部價款和價外費用,不包括收取的銷項稅額。
下列項目不包括在內――確實沒有形成銷售方的收入,收取時未使用納稅人的發票
(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;
(2)同時符合兩項條件的代墊運費:
(3)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費:
(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
(二)銷售額范圍的特殊規定
銷售方式 |
具體類型 |
稅務處理 |
1.折扣折讓方式 |
折扣額和價格開在同一張發票上的 |
按折扣后的銷售額計算納稅 |
將折扣額另開發票 |
不得從銷售額中減除折扣額 | |
銷售折讓 |
可以從銷售額中減除折讓額 | |
2.以舊換新 |
一般貨物 |
按新貨物同期銷售價格確定銷售額,不得扣減舊貨物的收購價格 |
金銀首飾 |
可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅 | |
3.還本銷售 |
銷售額就是貨物銷售價格,不得扣減還本支出 | |
4.以物易物 |
雙方均作購銷處理,以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額,以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額 | |
5.包裝物押金 (注意區分押金與租金) |
一般貨物 |
①如果單獨記賬核算,未逾期的,不并入銷售額征稅 |
②逾期,應并入銷售額征稅。 征稅時注意:①逾期包裝物押金為含稅收入,需換算成不含稅價再并入銷售額;②稅率為所包裝貨物適用稅率。 | ||
除啤酒、黃酒外的其他酒類產品 |
無論是否返還以及會計上如何核算,均應并入收取當期銷售額征稅 | |
6.包裝物租金 |
隨貨物銷售收取 |
增值稅 |
單獨 |
營業稅 | |
7.視同銷售 |
售價、組價 ①只征增值稅的:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率10%) ②既征增值稅,又征消費稅的: 組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅;成本利潤率按消費稅稅法的規定計算。 |
(三)含稅銷售額的換算
銷售額是否含稅的判斷:(1)發票――普通發票含稅;(2)行業――零售價含稅;(3)價外費用不特殊指明,含稅
1.一般納稅人:銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)
2.小規模納稅人:銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)
六、掌握增值稅應納稅額的計算
(一)一般納稅人應納稅額的計算
應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
1.銷項稅額
銷項稅額=銷售額×稅率
2.進項稅額
(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額
①增值稅專用發票上注明的增值稅額;
②海關完稅憑證上注明的增值稅額;
③收購免稅農產品可抵扣的增值稅額=買價×扣除率(13%)
買價包括納稅人購進農產品收購發票或銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。
④支付運費可抵扣的進項稅額 =運輸費用金額×扣除率(7%)
運輸費用金額:包括運輸費用結算單據上注明的運輸費用和建設基金,不包括裝卸費、保險費等其它雜費。郵寄費不得扣除進項稅額。
⑤混合行為
混合銷售行為按規定應當征收增值稅的,該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額,符合規定的,準予從銷項稅額中抵扣。
(2)熟悉進項稅額申報抵扣時間
(3)掌握不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額――未產生銷項稅額
①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務
②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務
③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務
④國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品
⑤上述第1項至第4項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用
(4)熟悉進項稅額的扣減
(5)熟悉進項稅額不足抵扣的處理
因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。
關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知:按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數字紅字借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應交稅費――未交增值稅”科目。
(二)簡易辦法應納稅額的計算
應納稅額=銷售額×征收率;不得抵扣進項稅額
1.銷售額為不含增值稅的銷售額。
2.征收率的規定:3%
(三)進口貨物應納稅額的計算
組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅
應納稅額=組成計稅價格×稅率
增值稅的計稅價格中含消費稅,但是不含增值稅。
七、熟悉增值稅的納稅義務發生時間
銷售貨物或者提供應稅勞務的納稅義務發生時間,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天,先開具發票的,為開具發票的當天。注意不同結算方式下納稅義務發生時間的規定,尤其注意賒銷和分期收款、預收貨款、委托他人代銷貨物納稅義務發生時間的規定。
銷售方式 |
納稅義務發生時間 |
賒銷和分期收款 |
為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發出的當天; |
預收貨款 |
為貨物發出的當天,但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天 |
委托他人代銷貨物 |
收到代銷清單,收到全部或者部分貨款,發出代銷貨物滿180天的當天,三者中較早者 |
八、熟悉增值稅的納稅期限
1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。
納稅人進口貨物,應當自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。
九、熟悉增值稅的納稅地點
一般遵循屬地主義原則,具體內容大家自己看一下。
十、熟悉增值稅的減稅、免稅
(一)起征點
(二)增值稅暫行條例規定的免征項目
1.農業生產者銷售的自產農業產品
2.避孕藥品和用具;
3.古舊圖書;是指向社會收購的古書和舊書。
4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;
5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;
6.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品;
7.個人(不包括個體經營者)銷售自己使用過的物品。
十一、熟悉增值稅的征收管理――小規模納稅人和一般納稅人的劃分
企業類型 |
小規模納稅人 |
一般納稅人 |
1.生產企業 |
年應稅銷售額在50萬元以下 |
年應稅銷售額在50萬元以上 |
2.商業企業 |
年應稅銷售額在80萬元以下 |
年應稅銷售額在80萬元以上 |
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