業(yè)主支付和未支付進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間

　　財(cái)稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條的規(guī)定，施工企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間具體規(guī)定如下： 

　　第一，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。 

　　取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　第二，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　基于以上稅收政策規(guī)定，施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)或發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書簽訂之日。

　　具體分以下兩種情況：

　　1、業(yè)主已經(jīng)支付的部分工程款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為收到工程款的當(dāng)天。

　　2、業(yè)主拖欠施工企業(yè)的部分工程款，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間分兩種情況考慮：

　　（1）如果工程結(jié)算書中或建筑承包合同中沒標(biāo)明發(fā)包方拖欠的部分工程款未來收款的時(shí)間，則增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書簽訂之日；

　　（2）如果工程結(jié)算書中標(biāo)明發(fā)包方拖欠的部分工程款未來收款的時(shí)間，則增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書或建筑承包合同標(biāo)明的未來收款的時(shí)間。