五、綜合題（本類題共2題，共20分，每小題10分。凡要求計算的項目，除題中特別標明的以外，均須列出計算過程：計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除題中特別要求以外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)；計算結(jié)果有計量單位的，必須予以標明。）
第 47 題 泰山股份有限公司為工業(yè)一般納稅企業(yè)，該公司采用遞延法進行所得稅會計處理，所得稅稅率為33%。其銷售收入不含應(yīng)向購買者收取的增值稅額，增值稅稅率為17%。庫存材料采用實際成本核算。該公司2004年年初未分配利潤670萬元。該公司2004年度內(nèi)發(fā)生如下有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
（1）采用分期收款方式銷售產(chǎn)品一批，銷售價款為8000萬元，本年應(yīng)收取全部銷售價款的25%。該產(chǎn)品銷售成本為4800萬元。本年應(yīng)收的款項尚未收到。
（2）收到返還的教育費附加15萬元，存入銀行。
（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失68萬元。
（4）以銀行存款支付違反稅收規(guī)定的罰款2萬元，非公益性捐贈支出5萬元。
（5）以銀行存款支付按銷量計算的商標使用費5萬元。
（6）銷售材料一批，該材料實際成本為800萬元，銷售價款為1500萬元，款項已經(jīng)收到并存入銀行。
（7）計提本年銷售應(yīng)負擔的城市維護建設(shè)稅45萬元，其中產(chǎn)品銷售應(yīng)負擔的城市維護建設(shè)稅為25萬元。
（8）計提本年銷售應(yīng)負擔的教育費附加12萬元，其中產(chǎn)品銷售應(yīng)負擔的教育費附加為7萬元。
（9）計提短期借款利息8萬元。
（10）擁有其100%股份的被投資企業(yè)本年度實現(xiàn)凈利潤850萬元，該被投資企業(yè)適用的所得稅稅率為33%。
（11）計提管理用固定資產(chǎn)年折舊，該固定資產(chǎn)系2002年12月份投入使用，其原價為440萬元，折舊年限為4年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的折舊年限為2年。
（12）公司本年度發(fā)生其他管理費用20萬元，已用銀行存款支付。
（13）計算本年所得稅費用和應(yīng)交所得稅。結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”和“利潤分配——未分配利潤”。
該公司自2005年1月1日至4月30日會計報表批準報出日（亦即所得稅匯算清繳日）前發(fā)生如下結(jié)賬后事項：
（1）1月30日接到通知，某一債務(wù)企業(yè)宣告破產(chǎn)，其所欠的應(yīng)收賬款90萬元全部不能償還。公司在2004年12月31日以前已被告知該債務(wù)企業(yè)資不抵債，瀕臨破產(chǎn)，但未作相應(yīng)的會計處理。該公司壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法核算，該損失稅法允許扣除。
（2）3月2日公司董事會確定提請批準的利潤分配方案為：①按凈利潤的10%提取法定盈余公積；②按凈利潤的10%提取法定公益金；③按凈利潤的10%提取任意盈余公積；④分配現(xiàn)金股利806萬元；⑤分派股票股利200萬元（面值）。
（3）4月1日受臺風襲擊，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間毀壞，造成凈損失100萬元。
（4）4月5日公司持有的某一作為短期投資的股票市價下跌，該股票賬面價值為300萬元，現(xiàn)行市價為200萬元。 2005年5月20日泰山股東大會批準的利潤分配方案為：①按凈利潤的10%提取法定盈余公積；②按凈利潤的5%提取法定公益金；③按凈利潤的20%提取任意盈余公積；④分配現(xiàn)金股利835萬元；⑤分派股票股利200萬元（面值）。
要求：
（1）編制2004年度有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。
（2）指明上述結(jié)賬后事項中哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項。對于其中的調(diào)整事項，指明結(jié)賬后事項的序號、說明經(jīng)濟事項，并編制有關(guān)調(diào)整會計分錄；對于其中的非調(diào)整事項，指明結(jié)賬后事項的序號并說明該經(jīng)濟事項。
（3）編制2005年4月30日對外報出的2004年度利潤表和利潤分配表。
（4）編制經(jīng)股東會批準的利潤分配方案后有關(guān)的會計分錄。
（5）編制股東會批準利潤分配方案后調(diào)整的2004年度利潤分配表（2005年利潤分配表中的上年數(shù)）。（答案中的金額單位用萬元表示。應(yīng)交稅金和利潤分配科目必須寫出明細科目。數(shù)字保留到小數(shù)點后兩位，小數(shù)點后第三位四舍五入）

標準答案:
泰山股份有限公司為工業(yè)一般納稅企業(yè)。2004年度經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)會計分錄：
（1）
借：分期收款發(fā)出商品　4800
　　貸：庫存商品　　　　　　4800
借：應(yīng)收賬款　2340
　 貸：主營業(yè)務(wù)收入2000
　　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340（2000×17%）
借：主營業(yè)務(wù)成本　1200（4800×25%）
　 貸：分期收款發(fā)出商品　1200
（2）
借：銀行存款　15
　 貸：營業(yè)外收入　　　15
（3）
借：營業(yè)外支出　68
　 貸：固定資產(chǎn)清理　　68
（4）
借：營業(yè)外支出 7
　 貸：銀行存款　　　7（5+2）
（5）
借：營業(yè)費用　5
　 貸：銀行存款　　5
（6）
借：銀行存款1755
　 貸：其他業(yè)務(wù)收入　1500
　　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255（1500×17%）
借：其他業(yè)務(wù)支出　800
　 貸：原材料　　800
（7）
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　25
　　其他業(yè)務(wù)支出　　　　　20
　 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅45
（8）
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　7
　　其他業(yè)務(wù)支出　　　　5
　 貸：其他應(yīng)交款　　　　12
（9）
借：財務(wù)費用　8
　 貸：預(yù)提費用　8
（10）
借：長期股權(quán)投資——××企業(yè)（損益調(diào)整）　850
　 貸：投資收益　850
（11）
借：管理費用　110（440/4）
　 貸：累計折舊　　110
（12）
借：管理費用　20
　 貸：銀行存款　20
（13）
利潤總額＝4365-2275＝2090（萬元）
應(yīng)交所得＝（2090-110+2+5-850）×33%＝1137×33%＝375.21（萬元）
遞延稅款貸項＝（220-110）×33%＝36.3（萬元）
所得稅費用＝375.21+36.30＝411.51（萬元）或＝（2090+2+5-850）×33%＝411.51（萬元）
凈利潤＝2090-411.51＝1678.49（萬元）
借：所得稅　411.51
　 貸：遞延稅款　　36.3
　　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅375.21
借：本年利潤　2686.51
　 貸：主營業(yè)務(wù)成本　　1200
　　　 營業(yè)外支出　　　75
　　　 其他業(yè)務(wù)支出　　825
　　　 營業(yè)費用　　　　5
　　　 財務(wù)費用　　　　8
　　　 主營業(yè)務(wù)稅金及附加32
　　　 管理費用　　　　130
　　　 所得稅　　　　　411.51
借：主營業(yè)務(wù)收入　2000
　　營業(yè)外收入　　15
　　其他業(yè)務(wù)收入　1500
　　投資收益　　　850
　 貸：本年利潤　　　　4365
借：本年利潤　1678.49
　 貸：利潤分配——未分配利潤1678.49
指明結(jié)賬后事項及有關(guān)會計分錄：
（1）調(diào)整事項有：①屬于壞賬損失事項；②屬于董事會決議的利潤分配方案（不包括現(xiàn)金股利和股票股利分配）。
（2）非調(diào)整事項有：②董事會決議的利潤分配方案中有關(guān)現(xiàn)金股利和股票股利的分配；③屬于臺風襲擊所造成的損失；④屬于股票市價下跌。
（3）會計分錄
①屬于壞賬損失事項：
發(fā)生壞賬
借：以前年度損益調(diào)整　90
　 貸：應(yīng)收賬款　　　　　90
應(yīng)調(diào)整的2004年所得稅費用和應(yīng)交所得稅＝90×33%＝29.7（萬元）
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　29.7
　 貸：以前年度損益調(diào)整　　　　29.7
將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤　60.3
　 貸：以前年度損益調(diào)整　　　　60.3
②3月2日公司董事會確定提請批準的利潤分配方案：
借：利潤分配——提取法定盈余公積　161.82
　　　　　　——提取法定公益金　161.82
　　　　　　——提取任意盈余公積　161.82
　 貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　485.46
借：利潤分配——未分配利潤　485.46
　 貸：利潤分配——提取法定盈余公積　161.82
　　　　　　　 ——提取法定公益金　161.82
　　　　　　　 ——提取任意盈余公積　161.82
（4）編制經(jīng)股泰山會批準的利潤分配方案后有關(guān)的會計分錄（此項不能在2004年度利潤分配表中反映，只能在2005年度利潤分配表中反映）。
①應(yīng)提數(shù)與董事會決議提取數(shù)的差額＝1618.19×35%-485.46＝80.91萬元
借：利潤分配——未分配利潤　80.91
　 貸：盈余公積　　　　　　　　80.91
②對于分配的現(xiàn)金股利（此項屬于2005年度會計事項，按2005年業(yè)務(wù)處理，即不需調(diào)整2005年度利潤分配表中的上年數(shù)）
借：利潤分配——應(yīng)付普通股股利　835
　 貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　835
上述①調(diào)整2005年度利潤分配表中上年數(shù)欄目及2005年12月31日編制的資產(chǎn)負債表中年初數(shù)相關(guān)項目。
③分派股票股利（此項屬于2005年度會計事項，按2005年業(yè)務(wù)處理，即不需調(diào)整2005年度利潤分配表中的上年數(shù)）。
借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利　200
　 貸：股本　200