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2023中級會計《中級會計實務(wù)》核心筆記 /第二章存貨/ 一、自行購入

借： 原材料 （購買價款+相關(guān)稅費(fèi)+其他歸屬采購成本的費(fèi)用，如包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理 費(fèi)用）/存貨 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 （一般納稅人） 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款

委托加工 委托方與受托方簽訂委托加工合同后，按合同向受托方發(fā)出委托加工物資：

借：委托加工物資

貸：原材料

對于發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，做如下分錄：

借：委托加工物資

貸：銀行存款

受托方加工完成時，委托方向受托方支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅等

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

注：如果委托加工收回用于直接銷售 消費(fèi)稅直接計入 委托加工物資成本。 運(yùn)回加工物資過程中支付的運(yùn)雜費(fèi)：

借：委托加工物資

貸：銀行存款

委托加工物資運(yùn)抵倉庫，辦理入庫：

借：原材料

貸：委托加工物資

三、存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

（1）存貨跌價準(zhǔn)備的計提 借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 貸：存貨跌價準(zhǔn)備

【補(bǔ)充】資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備（即期末余額），再與已提數(shù)

比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提?！井嫸∽仲~確定做賬數(shù)值】

（2）存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備（允許恢復(fù)增加的金額） （3）存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)（銷售時，隨成本的結(jié)轉(zhuǎn)而結(jié)轉(zhuǎn)） 借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成/其他業(yè)務(wù)成本 五、存貨盤盈、盤虧及毀損的賬務(wù)處理

存貨盤盈 （1）發(fā)生存貨盤盈時（審批前） 借：原材料/庫存商品 貸：待處理財產(chǎn)損溢

（2）按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后（審批后） 借：待處理財產(chǎn)損溢

2023中級會計《中級會計實務(wù)》核心筆記 /第二章存貨/ 一、自行購入

借： 原材料 （購買價款+相關(guān)稅費(fèi)+其他歸屬采購成本的費(fèi)用，如包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理 費(fèi)用）/存貨 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 （一般納稅人） 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款

委托加工 委托方與受托方簽訂委托加工合同后，按合同向受托方發(fā)出委托加工物資：

借：委托加工物資

貸：原材料

對于發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，做如下分錄：

借：委托加工物資

貸：銀行存款

受托方加工完成時，委托方向受托方支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅等

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

注：如果委托加工收回用于直接銷售 消費(fèi)稅直接計入 委托加工物資成本。 運(yùn)回加工物資過程中支付的運(yùn)雜費(fèi)：

借：委托加工物資

貸：銀行存款

委托加工物資運(yùn)抵倉庫，辦理入庫：

借：原材料

貸：委托加工物資

三、存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

（1）存貨跌價準(zhǔn)備的計提 借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 貸：存貨跌價準(zhǔn)備

【補(bǔ)充】資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備（即期末余額），再與已提數(shù)

比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。【畫丁字賬確定做賬數(shù)值】

（2）存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備（允許恢復(fù)增加的金額） （3）存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)（銷售時，隨成本的結(jié)轉(zhuǎn)而結(jié)轉(zhuǎn)） 借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成/其他業(yè)務(wù)成本 五、存貨盤盈、盤虧及毀損的賬務(wù)處理

存貨盤盈 （1）發(fā)生存貨盤盈時（審批前） 借：原材料/庫存商品 貸：待處理財產(chǎn)損溢

（2）按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后（審批后） 借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

2、存貨盤虧及毀損 （1）發(fā)生存貨盤虧及毀損時（審批前） 借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料/庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（管理不善、違法違規(guī)） （2）按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后（審批后） 借：原材料（殘料回收價值）

其他應(yīng)收款（保險公司和過失人的賠款）

管理費(fèi)用

營業(yè)外支出（非常損失）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

/第三章固定資產(chǎn)/ 一、外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（1）購入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備、管理設(shè)備等動產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 （2）購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備、管理設(shè)備等動產(chǎn) ①購入設(shè)備時

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 ②發(fā)生安裝調(diào)試成本時

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款

③耗用本單位材料、產(chǎn)品或人工的

借：在建工程【按應(yīng)承擔(dān)的成本金額】

貸：原材料/庫存商品【成本金額】 應(yīng)付職工薪酬 ④達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

【注意】小規(guī)模納稅人，購入固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，不通過"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值 稅" 科目核算。 即“固定資產(chǎn)/在建工程”科目是價稅合計數(shù)。 二、自行建造固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（23年新增）企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的，應(yīng)當(dāng)按照 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》等規(guī)定，對試運(yùn)行銷售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn) 行會計處理，計入當(dāng)期損益；

會計處理：

借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本

借：應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

貸：管理費(fèi)用

2、存貨盤虧及毀損 （1）發(fā)生存貨盤虧及毀損時（審批前） 借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料/庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（管理不善、違法違規(guī)） （2）按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后（審批后） 借：原材料（殘料回收價值）

其他應(yīng)收款（保險公司和過失人的賠款）

管理費(fèi)用

營業(yè)外支出（非常損失）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

/第三章固定資產(chǎn)/ 一、外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（1）購入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備、管理設(shè)備等動產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 （2）購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備、管理設(shè)備等動產(chǎn) ①購入設(shè)備時

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 ②發(fā)生安裝調(diào)試成本時

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款

③耗用本單位材料、產(chǎn)品或人工的

借：在建工程【按應(yīng)承擔(dān)的成本金額】

貸：原材料/庫存商品【成本金額】 應(yīng)付職工薪酬 ④達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

【注意】小規(guī)模納稅人，購入固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，不通過"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值 稅" 科目核算。 即“固定資產(chǎn)/在建工程”科目是價稅合計數(shù)。 二、自行建造固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（23年新增）企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的，應(yīng)當(dāng)按照 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》等規(guī)定，對試運(yùn)行銷售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn) 行會計處理，計入當(dāng)期損益；

會計處理：

借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本

借：應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

不應(yīng)將試運(yùn)行銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出。

自營方式建造固定資產(chǎn)：

①購入工程物資

借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等

②領(lǐng)用工程物資及其他支出

借：在建工程

貸：工程物資（領(lǐng)用工程物資）

原材料、庫存商品（領(lǐng)用外購材料、自產(chǎn)產(chǎn)品） 應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬） 生產(chǎn)成本（應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助部門支出） 銀行存款（其他支出） ③工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

借：原材料等

貸：工程物資

④工程完工后，盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的差額，計入

當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。

借：營業(yè)外支出（盤虧凈損失）

原材料（殘料收入）

其他應(yīng)收款（保險賠款）

貸：工程物資 借：工程物資

貸：營業(yè)外收入（盤盈凈收益）

【注意】如工程未完工，則應(yīng)將其計入在建工程或沖減在建工程。

⑤建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程

預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折

舊。

【注意】待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值（追溯調(diào)整），但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

三、出包工程的賬務(wù)處理

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)

生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需要分?jǐn)傆嬋氲拇龜傊С觥?

待攤支出包括：為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資

本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。

企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的、需分?jǐn)傆嬋牍潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出，應(yīng)按下列公式進(jìn)行分?jǐn)偅?

（1）待攤支出分?jǐn)偮?累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）×100% （2）某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計×待攤支出分?jǐn)偮?四、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債，分錄如下： 借：固定資產(chǎn)

貸：預(yù)計負(fù)債（現(xiàn)值） （2）在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù) 費(fèi)用，分錄如下：

借：財務(wù)費(fèi)用

貸：預(yù)計負(fù)債 【注意】

①如果預(yù)計負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。

不應(yīng)將試運(yùn)行銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出。

自營方式建造固定資產(chǎn)：

①購入工程物資

借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等

②領(lǐng)用工程物資及其他支出

借：在建工程

貸：工程物資（領(lǐng)用工程物資）

原材料、庫存商品（領(lǐng)用外購材料、自產(chǎn)產(chǎn)品） 應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬） 生產(chǎn)成本（應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助部門支出） 銀行存款（其他支出） ③工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

借：原材料等

貸：工程物資

④工程完工后，盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的差額，計入

當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。

借：營業(yè)外支出（盤虧凈損失）

原材料（殘料收入）

其他應(yīng)收款（保險賠款）

貸：工程物資 借：工程物資

貸：營業(yè)外收入（盤盈凈收益）

【注意】如工程未完工，則應(yīng)將其計入在建工程或沖減在建工程。

⑤建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程

預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折

舊。

【注意】待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值（追溯調(diào)整），但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

三、出包工程的賬務(wù)處理

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)

生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需要分?jǐn)傆嬋氲拇龜傊С觥?

待攤支出包括：為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資

本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。

企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的、需分?jǐn)傆嬋牍潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出，應(yīng)按下列公式進(jìn)行分?jǐn)偅?

（1）待攤支出分?jǐn)偮?累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）×100% （2）某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計×待攤支出分?jǐn)偮?四、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債，分錄如下： 借：固定資產(chǎn)

貸：預(yù)計負(fù)債（現(xiàn)值） （2）在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù) 費(fèi)用，分錄如下：

借：財務(wù)費(fèi)用

貸：預(yù)計負(fù)債 【注意】

①如果預(yù)計負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。

②一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計負(fù)債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為損益。

五、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間計提折舊）/管理費(fèi)用（管理部門、未使用固定資產(chǎn)計提折舊）/銷售費(fèi)用（銷售部門計 提折舊）/其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出固定資產(chǎn)計提折舊）/研發(fā)支出（研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊）/在建 工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用固定資產(chǎn)計提折舊）

貸：累計折舊

六、固定資產(chǎn)的資本性支出

（1）將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程 借：在建工程

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

（2）發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出 借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等

（3）扣除被替換部分的賬面價值 借：銀行存款/原材料（殘料回收價值） 營業(yè)外支出

貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）

（4）完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

七、固定資產(chǎn)的費(fèi)用化支出

（1）行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用 借：管理費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等

（2）企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用 借：銷售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等

八、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）

累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)（原價） （2）發(fā)生清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款

（3）收到出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等 借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：原材料（收回殘料價值）

②一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計負(fù)債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為損益。

五、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間計提折舊）/管理費(fèi)用（管理部門、未使用固定資產(chǎn)計提折舊）/銷售費(fèi)用（銷售部門計 提折舊）/其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出固定資產(chǎn)計提折舊）/研發(fā)支出（研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊）/在建 工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用固定資產(chǎn)計提折舊）

貸：累計折舊

六、固定資產(chǎn)的資本性支出

（1）將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程 借：在建工程

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

（2）發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出 借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等

（3）扣除被替換部分的賬面價值 借：銀行存款/原材料（殘料回收價值） 營業(yè)外支出

貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）

（4）完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

七、固定資產(chǎn)的費(fèi)用化支出

（1）行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用 借：管理費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等

（2）企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用 借：銷售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等

八、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）

累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)（原價） （2）發(fā)生清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款

（3）收到出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等 借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：原材料（收回殘料價值）

貸：固定資產(chǎn)清理 （4）保險公司或過失人賠償?shù)奶幚?借：銀行存款/其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理 （5）清理凈損益的處理 ①屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常報廢、出售、轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的利得和損失

借：資產(chǎn)處置損益

貸：固定資產(chǎn)清理（或借貸相反）

②因自然災(zāi)害等非正常原因發(fā)生毀損而報廢清理

借：營業(yè)外支出——非常損失【若為非流動資產(chǎn)處置利得，則分錄相反，計入“營業(yè)外收入”】 貸：固定資產(chǎn)清理 /第四章無形資產(chǎn)/ 一、外購無形資產(chǎn)的成本

1、一般情況參照固定資產(chǎn)處理，初始入賬價值包括——價、稅、費(fèi) 【注意】下列內(nèi)容不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：

①為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用和其他間接費(fèi)用

②無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途后所發(fā)生的其他支出

2、帶有融資性質(zhì)的情況： ①無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值（本金）為基礎(chǔ)確定

②實際支付的價款（本利和）與購買價款的現(xiàn)值（本金）之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用（利息），應(yīng)當(dāng)在付款期

間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷

③攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)

用）。

具體分錄如下：

借：無形資產(chǎn)【現(xiàn)值】

未確認(rèn)融資費(fèi)用【差額】

貸：長期應(yīng)付款【實際金額】

借：財務(wù)費(fèi)用等

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款

二、土地使用權(quán)的處理

①通常按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（若屬于投資性房地產(chǎn)，則按投資性房地產(chǎn)處理）

②土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與土地上建筑物合并計算其成本，

而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計提折舊。

③房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑

物成本。

④如果確實無法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計

量的原則進(jìn)行會計處理。

三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理

（一）資本化支出

1、發(fā)生支出 借：研發(fā)支出——資本化支出 貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等 2、達(dá)到預(yù)定狀態(tài) 借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

貸：固定資產(chǎn)清理 （4）保險公司或過失人賠償?shù)奶幚?借：銀行存款/其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理 （5）清理凈損益的處理 ①屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常報廢、出售、轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的利得和損失

借：資產(chǎn)處置損益

貸：固定資產(chǎn)清理（或借貸相反）

②因自然災(zāi)害等非正常原因發(fā)生毀損而報廢清理

借：營業(yè)外支出——非常損失【若為非流動資產(chǎn)處置利得，則分錄相反，計入“營業(yè)外收入”】 貸：固定資產(chǎn)清理 /第四章無形資產(chǎn)/ 一、外購無形資產(chǎn)的成本

1、一般情況參照固定資產(chǎn)處理，初始入賬價值包括——價、稅、費(fèi) 【注意】下列內(nèi)容不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：

①為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用和其他間接費(fèi)用

②無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途后所發(fā)生的其他支出

2、帶有融資性質(zhì)的情況： ①無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值（本金）為基礎(chǔ)確定

②實際支付的價款（本利和）與購買價款的現(xiàn)值（本金）之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用（利息），應(yīng)當(dāng)在付款期

間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷

③攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)

用）。

具體分錄如下：

借：無形資產(chǎn)【現(xiàn)值】

未確認(rèn)融資費(fèi)用【差額】

貸：長期應(yīng)付款【實際金額】

借：財務(wù)費(fèi)用等

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款

二、土地使用權(quán)的處理

①通常按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（若屬于投資性房地產(chǎn)，則按投資性房地產(chǎn)處理）

②土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與土地上建筑物合并計算其成本，

而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計提折舊。

③房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑

物成本。

④如果確實無法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計

量的原則進(jìn)行會計處理。

三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理

（一）資本化支出

1、發(fā)生支出 借：研發(fā)支出——資本化支出 貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等 2、達(dá)到預(yù)定狀態(tài) 借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

（二）費(fèi)用化支出

1、發(fā)生支出 借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等 2、期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 四、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

借：管理費(fèi)用（自用時）

其他業(yè)務(wù)成本（出租時） 制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本等（專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品） 貸：累計攤銷 五、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的會計處理

對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)至少在每個會計期末進(jìn)行減值測試。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 【注意】無形資產(chǎn)的減值損失，在以后期間不能轉(zhuǎn)回。（固定資產(chǎn)減值，一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回）

六、無形資產(chǎn)出租的會計處理

1、確認(rèn)租金收入 借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2、攤銷出租成本 借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計攤銷

七、無形資產(chǎn)出售的會計處理

借：銀行存款

累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 資產(chǎn)處置損益（差額，可借可貸） 八、無形資產(chǎn)報廢的會計處理

借：累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 貸：無形資產(chǎn)

/第五章長期股權(quán)投資/ 一、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資（被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并 方而形成的商譽(yù)）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：負(fù)債/資產(chǎn)（投出資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債的賬面價值） 資本公積——資本溢價或股本溢價（差額，可能在借方；借方如果不足沖減，依次沖減留存收益） 借：管理費(fèi)用（審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用）

貸：銀行存款

【注意】以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行投資的，不確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置損益。