四、計算分析題

　　1.

　　【答案】

　　(1)2010年度甲公司不應當確認銷售代理手續費收入。

　　依據：代理手續費收入按照乙公司確認的M商品銷售收入(不含銷售退回商品)的10%計算。而乙公司由于無法估計其退貨的可能性，其銷售收入無法確定，因此甲公司的代理手續費收入也無法確定。

　　(2)2010年度甲公司向丙公司的銷售商品應確認收入。

　　依據：附有銷售退回條件的商品銷售，根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性的，通常應在發出商品時確認收入。

　　2010年度甲公司確認收入的金額=5 000×(1-20%)=4 000(萬元)

　　會計分錄如下：

　　借：銀行存款 5 000

　　　　貸：主營業務收入 5 000

　　借：主營業務成本 4 200

　　　　貸：庫存商品 4 200

　　2010年9月30日

　　借：主營業務收入 1 000

　　　　貸：主營業務成本 840

　　　　　　預計負債 160

　　2.

　　【答案】

　　(1)2011年度工程完工進度=25 000÷(25 000+25 000)=50%;

　　2011年度應確認的營業收入=(40 000+3 000)×50%=21 500(萬元);

　　2011年度應確認的營業成本=50 000×50%=25 000(萬元);

　　2011年度應確認的資產減值損失=(50 000-43 000)×(1-50%)=3 500(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：工程施工——合同成本 25 000

　　　　貸：原材料 10 000

　　　　　　應付職工薪酬 10 000

　　　　　　銀行存款 5 000

　　借：應收賬款 20 000

　　　　貸：工程結算 20 000

　　借：銀行存款 24 000

　　　　貸：應收賬款 24 000

　　借：主營業務成本 25 000

　　　　貸：主營業務收入 21 500

　　　　　　工程施工——合同毛利 3 500

　　借：資產減值損失 3 500

　　　　貸：存貨跌價準備 3 500

　　(2)2012年度應確認的營業收入=(40 000+3 000+2 000)-21 500=23 500(萬元);

　　2012年度應確認的營業成本=48 000-25 000-3 500=19 500(萬元)。

　　借：工程施工——合同成本 23 000

　　　　貸：原材料 10 000

　　　　　　應付職工薪酬 9 000

　　　　　　銀行存款 4 000

　　借：應收賬款 25 000

　　　　貸：工程結算 25 000

　　借：銀行存款 21 000

　　　　貸：應收賬款 21 000

　　借：主營業務成本 23 000

　　　　工程施工——合同毛利 500

　　　　貸：主營業務收入 23 500

　　工程完工時，將“存貨跌價準備”的余額沖減“主營業務成本”，同時將工程結算與工程施工對沖。

　　借：存貨跌價準備 3 500

　　　　貸：主營業務成本 3 500

　　借：工程結算 45 000

　　　　工程施工——合同毛利 3 000

　　　　貸：工程施工——合同成本 48 000

　　備考專題：2012年中級會計職稱考試備考專題