2012會計職稱《中級會計實務》——“非貨幣性資產交換”選材及典型案例解析

★ 講義內容：
　　1.常見客觀題選材
　　（1）換入非貨幣性資產的入賬成本計算，以單項選擇題方式測試。
　　（2）公允價值計量模式下非貨幣性資產交易損益的計算，以單項選擇題方式測試。
　　2.典型案例解析
　　【例題1·單選題】2008年5月甲公司以一批庫存商品換入乙公司一幢房產，該批庫存商品的賬面余額為200萬元，已提跌價準備80萬元，公允價值為250萬元，增值稅稅率為17%，消費稅率為5%。乙公司房產的原價為400萬元，已提折舊160萬元，公允價值230萬元，適用營業稅率為5%，該交易使得甲乙雙方未來現金流量與交易前產生明顯不同，而且甲、乙雙方均保持換入資產的原使用狀態。經雙方協議，由甲公司收取乙公司補價40萬元。 則甲公司換入房產及乙公司換入庫存商品的入賬價值分別是（ ）萬元。
　　A.252.5，227.5
　　B.250，225
　　C.250，230
　　D.225，227.5
　　『正確答案』A
　　『答案解析』①甲公司換入房產的入賬成本＝250＋250×17%－40＝252.5（萬元）
　　②乙公司換入庫存商品的入賬成本＝230＋40－250×17%＝227.5（萬元）
　　【例題2·單選題】資料同前，甲、乙公司就此業務分別認定損益為（ ）萬元。
　　A.130，－10
　　B.117.5，－21.5
　　C.150，－30
　　D.25，－7.5
　　『正確答案』B
　　『答案解析』
　　①甲公司換出庫存商品的損益＝250－（200－80）－250×5%
　　＝117.5（萬元）
　　②乙公司換出房產的損益＝230－（400－160）－230×5%
　　＝－21.5（萬元）
　　【例題3·單選題】甲公司以一批庫存商品交換乙公司一幢房產， 該商品的成本為1 000萬元，已提跌價準備200萬元，增值稅率為17%，消費稅率為5%，該商品的計稅價格為1 500萬元；乙公司房產原價為1 600萬元，累計折舊600萬元，已提減值準備30萬元，計稅價格為2 000萬元，適用的營業稅率為5%，經雙方協議，甲公司向乙公司支付補價30萬元，交易雙方均維持換入資產的原使用狀態。完成該項非貨幣性資產交換后雙方未來現金流量的現值與交易前明顯不同，但是由于沒有同類資產活躍交易市場且無法正確判斷交易資產公允價值，則甲公司、乙公司換入資產的入賬成本分別是（ ）萬元。
　　A.1 160，785
　　B.1 200，715
　　C.1 085，685
　　D.1 800，675
　　『正確答案』C
　　『答案解析』
　　①甲公司換入房產的入賬成本＝1 000－200＋1 500×17%＋30＝1 085（萬元）
　　②乙公司換入庫存商品的入賬成本＝1 600－600－30－30－1 500×17%＝685（萬元）
　　【例題4·單選題】M公司與N公司進行非貨幣性資產交換，M公司換出資產包括一幢廠房和一條生產線,廠房的原價800萬元，已提折舊200萬元，公允價值為1 000萬元,營業稅率為5%，生產線的原價500萬元，已提折舊80萬元，已提減值準備15萬元，公允價值為400萬元，增值稅率為17%。N公司換出資產包括一批原材料和一項專利權，其中原材料賬面余額600萬元，公允價值900萬元，增值稅率為17%，專利權的原價為560萬元，累計攤銷100萬元，公允價值為600萬元，營業稅率為5%。 雙方均維持資產的原有使用狀態。經雙方協議，由M公司另行支付補價20萬元。根據上述資料，M公司換入原材料和專利權的入賬成本分別是（ ）萬元。
　　A.801，534
　　B.1000，400
　　C.900，600
　　D.800，702
　　『正確答案』A
　　『答案解析』
　　①M公司換入資產總的待分配價值＝1 000＋400＋400×17%＋20－900×17%＝1 335（萬元）
　　②M公司換入原材料的入賬成本＝1 335×900/（900＋600）＝801（萬元）
　　③M公司換入專利權的入賬成本＝1 335×600/（900＋600）＝534（萬元）
　　【例題5·多選題】資料同上，下列結論中正確的是（ ）。
　　A.N公司轉讓原材料造成其他業務利潤增加147萬元
　　B.N公司換出專利權形成營業外收入110萬元
　　C.N公司因此業務追加營業利潤410萬元
　　D.N公司因此業務追加利潤總額410萬元
　　『正確答案』BD
　　『答案解析』①N公司換出原材料的收益＝900－600＝300（萬元）；
　　②N公司換出專利權的收益＝600－（560－100）－600×5%＝110（萬元）；
　　③N公司換出原材料和專利權追加當期利潤總額410萬元。

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