四、計算分析題
1．甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為上市公司，2009年度甲公司自非關聯方H公司手中購入乙公司80%有表決權的股份。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2010年度和2011年度有關業務資料如下：
（1）2010年度有關業務資料
①2010年3月，甲公司向乙公司銷售A產品l00臺、B產品50臺，每臺不含稅（下同）售價分別為：A產品10萬元，B產品l2萬元，價款已收存銀行。每臺 成本分別為：A產品6萬元，B產品9萬元，均未計提存貨跌價準備。
②2010年年末，乙公司從甲公司購入的A產品和B產品對外售出各30臺，其余部分形成期末存貨。
③2010年末乙公司進行存貨檢查時發現，因市價下跌，庫存A產品和B產品的可變現凈值分別下降至每臺9萬元和6萬元。
（2）2011年度有關業務資料
①2011年5月，乙公司對外售出A產品35臺，其余部分形成期末存貨。B產品全部對外售出。
②2011年年末，乙公司進行存貨檢查時發現，因市價持續下跌，庫存A產品可變現凈值下降至每臺7萬元。
（3）其他相關資料
①甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。
②甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%，編制抵銷分錄時應考慮所得稅的影響。
③甲公司、乙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備;存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。
發出存貨采用先進先出法核算。
要求：（1）編制2010年內部購銷存貨的抵銷分錄。
（2）編制2011年內部購銷存貨的抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
答案：（1）2010年存貨中未實現內部銷售利潤的抵銷處理
①A產品的抵銷處理：
借：營業收入1000（100×10）
貸：營業成本1000
借：營業成本280[70×（10-6）]
貸：存貨280
借：存貨——存貨跌價準備70[70×（10-9）]
貸：資產減值損失70
2010年12月31日，因抵銷A產品中未實現內部銷售利潤（不包括抵銷的存貨跌價準備）而確認的遞延所得稅資產=280×25%=70（萬元），因抵銷與計提存貨跌價準備有關的遞延所得稅資產=70×25%=17．5（萬元），因此期末合并財務報表中應確認的遞延所得稅資產=70-17．5=52．5（萬元）。或：期末A產品中包含的未實現內部銷售利潤（包括抵銷的存貨跌價準備）=280-70=210（萬元），因此合并財務報表中應確認的遞延所得稅資產=210×25%=52．5（萬元）。
借：遞延所得稅資產52．5
貸：所得稅費用52．5
②B產品的抵銷處理：
借：營業收入600（50×12）
貸：營業成本600
借：營業成本60[20×（12-9）]
貸：存貨60
借：存貨——存貨跌價準備60[20×（12-6）-20×（9-6）]
貸：資產減值損失60
2010年12月31日，期末B產品中包含的未實現內部銷售利潤為0，因此無遞延所得稅資產的抵銷。
③企業集團內部當期銷售商品所產生的現金流量的抵銷分錄：
借：購買商品、接受勞務支付的現金1872（100×10+50×12）×（1+17%）
貸：銷售商品、提供勞務收到的現金1872
（2）2011年存貨中未實現內部銷售利潤的抵銷處理
①A產品的抵銷處理：
借：未分配利潤——年初280
貸：營業成本280
借：營業成本140[35×（10-6）]
貸：存貨140
借：存貨——存貨跌價準備70
貸：未分配利潤——年初70
借：營業成本35（35×35/70）
貸：存貨——存貨跌價準備35
借：存貨——存貨跌價準備70[35×（10-7）-（70-35）]
貸：資產減值損失70
借：遞延所得稅資產52．5
貸：未分配利潤——年初52．5
2011年12月31日，因抵銷A產品包含的未實現內部銷售利潤（不包括抵銷的存貨跌價準備）應確認的遞延所得稅資產=140×25%=35（萬元），因抵銷A產品期末存貨跌價準備應抵銷的遞延所得稅資產=（70-35+70）×25%=26．25（萬元），因此期末應確認的遞延所得稅資產余額=35-26．25=8．75（萬元），由于遞延所得稅資產的期初余額為52．5萬元，因此本期應轉回遞延所得稅資產=52．5-8．75=43．75（萬元）。或：存貨中包含的未實現內部銷售利潤（包括抵銷的存貨跌價準備）=140-70+35-70=35（萬元），應確認的期末遞延所得稅資產余額=35×25%=8．75（萬元），期初余額為52．5萬元，所以本期轉回遞延所得稅資產=52．5-8．75=43．75（萬元）。
借：所得稅費用43．75
貸：遞延所得稅資產43．75
②B產品的抵銷處理：
借：未分配利潤——年初60[20×（12-9）]
貸：營業成本60
借：存貨——存貨跌價準備60
貸：未分配利潤——年初60
借：營業成本60
貸：存貨——存貨跌價準備60
無遞延所得稅資產的抵銷。
無現金流量表項目的抵銷。
2．甲公司為乙公司的母公司，2010年3月1日發生如下業務，甲公司以500萬元的價格將其生產的產品銷售給乙公司，其銷售成本為350萬元。乙公司購買該產品作為管理用固定資產使用。
乙公司對該固定資產按3年的使用期限采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。
乙公司在固定資產到期清理時實現固定資產清理凈收益5萬元。不考慮其他因素的影響。
要求：編制2010年、2011年、2012年和2013年的合并財務報表中與該項固定資產有關的抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
答案：（1）2010年
借：營業收入500
貸：營業成本350
固定資產——原價150
借：固定資產——累計折舊37．5（150/3×9/12）
貸：管理費用37．5
（2）2011年
借：未分配利潤——年初150
貸：固定資產——原價150
借：固定資產——累計折舊37．5
貸：未分配利潤——年初37．5
借：固定資產——累計折舊50（150/3）
貸：管理費用50
（3）2012年
借：未分配利潤——年初150
貸：固定資產——原價150
借：固定資產——累計折舊87．5（37．5+50）
貸：未分配利潤——年初87．5
借：固定資產——累計折舊50（150/3）
貸：管理費用50
（4）2013年
借：未分配利潤——年初150
貸：營業外收入150
借：營業外收入137．5（37．5+50+50）
貸：未分配利潤——年初137．5
借：營業外收入12．5（150/3×3/12）
貸：管理費用12．5
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