五、綜合題
1.
【答案】
（1）編制新華公司2012年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄
①對子公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)——原價(jià) 200（500-300）
貸：資本公積——年初 200
借：管理費(fèi)用 20（200/10）
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20
借：無形資產(chǎn)——原價(jià) 100（300-200）
貸：資本公積——年初 100
借：管理費(fèi)用 20（100/5）
貸：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 20
②編制2012年內(nèi)部交易的抵銷分錄
借：營業(yè)收入 750（100×7.5）
貸：營業(yè)成本 750
借：營業(yè)成本 180[60×（7.5-4.5）]
貸：存貨 180
③按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資
對2012年大海公司分配現(xiàn)金股利事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整：
借：投資收益 80（100×80%）
貸：長期股權(quán)投資 80
經(jīng)調(diào)整后大海公司2012年度的凈利潤=620-（20+20）-180=400（萬元）。
2012年按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400×80%=320（萬元）。
借：長期股權(quán)投資 320
貸：投資收益 320
對大海公司產(chǎn)生資本公積進(jìn)行調(diào)整
借：長期股權(quán)投資 160（200×80%）
貸：資本公積 160
調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面余額=6600-80+320+160=7000（萬元）
④抵銷對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益
借：股本——年初 5000
——本年 0
資本公積——年初 1000（700+200+100）
——本年 200
盈余公積——年初 200
——本年 62（620×10%）
未分配利潤——年末 2038（1800+400-62-100）
商譽(yù) 200
貸：長期股權(quán)投資 7000
少數(shù)股東權(quán)益 1700
[（5000+1000+200+200+62+2038）×20%]
注：商譽(yù)=6600-8000×80%=200（萬元）
⑤對新華公司投資收益項(xiàng)目的抵銷
借：投資收益 320
少數(shù)股東損益 80（400×20%）
未分配利潤——年初 1800
貸：提取盈余公積 62
對所有者（或股東）的分配 100
未分配利潤——年末 2038
（2）編制新華公司2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄
①對子公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)——原價(jià) 200（500-300）
貸：資本公積——年初 200
借：管理費(fèi)用 20（200/10）
未分配利潤——年初 20
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 40
借：無形資產(chǎn) 100（300-200）
貸：資本公積——年初 100
借：管理費(fèi)用 20（100/5）
未分配利潤——年初 20
貸：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 40
②編制2012年內(nèi)部交易的抵銷分錄
借：未分配利潤——年初 180
貸：營業(yè)成本 180
借：營業(yè)成本 90[30×（7.5-4.5）]
貸：存貨 90
③按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資
對2012年交易事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整
借：未分配利潤——年初 80（100×80%）
貸：長期股權(quán)投資 80
借：長期股權(quán)投資 320
貸：未分配利潤——年初 320
借：長期股權(quán)投資 160（200×80%）
貸：資本公積——年初 160
調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面余額=6600-80+320+160=7000（萬元）。
對2013年進(jìn)行調(diào)整
借：投資收益 160（200×80%）
貸：長期股權(quán)投資 160
2013年大海公司調(diào)整后的凈利潤=450-（20+20）+90=500（萬元）。
借：長期股權(quán)投資 400（500×80%）
貸：投資收益 400
借：資本公積——本年 160
貸：長期股權(quán)投資 160（200×80%）
調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面余額=7000-160+400-160=7080（萬元）。
④抵銷對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益
借：股本——年初 5000
——本年 0
資本公積——年初 1200（1000+200）
——本年 -200
盈余公積——年初 262（200+62）
——本年 45（450×10%）
未分配利潤——年末 2293
（2038+500-45-200）
商譽(yù) 200
貸：長期股權(quán)投資 7080
少數(shù)股東權(quán)益 1720
[（5000+1200-200+262+45+2293）×20%]
⑤對新華公司投資收益項(xiàng)目的抵銷
借：投資收益 400
少數(shù)股東損益 100（500×20%）
未分配利潤——年初 2038
貸：提取盈余公積 45
對所有者（或股東）的分配 200
未分配利潤——年末 2293
2.
【答案】
（1）M公司2012年度個別財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)處理如下：
因持有N公司25%股權(quán)，且能夠參與N公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，所以應(yīng)采用權(quán)益法核算對N公司的長期股權(quán)投資。
①2012年1月2日
借：長期股權(quán)投資——成本 900
貸：銀行存款 900
②2012年12月31日
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 250
貸：投資收益 250（1000×25%）
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 50
貸：資本公積——其他資本公積 50（200×25%）
借：應(yīng)收股利 25（100×25%）
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 25
2012年年末個別財(cái)務(wù)報(bào)表中該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=900+250+50-25=1175（萬元）。
（2）2013年1月1日個別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)會計(jì)處理
借：長期股權(quán)投資 2350
貸：銀行存款 2350
因持股比例達(dá)到75%，對N公司能夠?qū)嵤┛刂疲瑸榉执谓灰仔纬煞峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并，將原來權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法，后續(xù)計(jì)量采用成本法核算。
借：長期股權(quán)投資 1175
貸：長期股權(quán)投資——成本 900
——損益調(diào)整 225
——其他權(quán)益變動 50
2013年年末個別財(cái)務(wù)報(bào)表中該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1175+2350=3525（萬元）。
（3）2013年1月1日購買N公司50%股權(quán)交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表中投資收益的影響金額=1200-1175+50=75（萬元）。
（4）購買日在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示商譽(yù)的金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算確定的合并成本（1200+2350）-4600×75%=100（萬元）。
（5）2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)抵銷調(diào)整分錄
調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資 25（1200-1175）
資本公積 50
貸：投資收益 75
借：長期股權(quán)投資 600（800×75%）
貸：投資收益 600
抵銷分錄：
借：股本 1000
資本公積——年初 2000
——本年 0
盈余公積——年初 400
——本年 80（800×10%）
未分配利潤——年末 1920
（1200+800-800×10%）
商譽(yù) 100
貸：長期股權(quán)投資 4150（3525+25+600）
少數(shù)股東權(quán)益 1350
[（1000+2000+400+80+1920）×25%]
借：投資收益 600
少數(shù)股東損益 200（800×25%）
未分配利潤——年初 1200
貸：提取盈余公積 80
未分配利潤——年末 1920
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