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2021年《中級經(jīng)濟(jì)法》知識點：增值稅的出口退（免）稅制度

一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)

下列企業(yè)出口的貨物勞務(wù)，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：

（一）出口企業(yè)出口貨物

出口貨物，是指企業(yè)向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。

（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物

以下特殊情況下，出口企業(yè)可按視同出口貨物處理，適用增值稅退（免）稅政策：

1.出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。

2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等并銷售給境外單位、個人的貨物。

3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物。

4.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品。

5.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。

6.出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。

7.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水、電力、燃?xì)狻?/p>

（三）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)

出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進(jìn)行的加工修理修配，適用增值稅退（免）稅政策。

二、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)

（一）出口企業(yè)或其他單位出口以下貨物免征增值稅：

1、增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物；

2、避孕藥品和用具，古舊圖書；

3、軟件產(chǎn)品；

4、含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品等等。

（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口下列貨物勞務(wù)免征增值稅：

1、國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物；

2、特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)；

3、同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

（三）

出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的以下出口貨物勞務(wù)免征增值稅

1、未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)；

2、未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)；

3、己申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

三、不適用增值稅退（免）稅和免稅政策的出口貨物勞務(wù)

1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物，但不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。

2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。

3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退（免）稅期間出口的貨物。

4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。

6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

7.出口企業(yè)或其他單位具有其他特殊情形的出口貨物勞務(wù)。

四、增值稅退（免）稅辦法

（一）適用免抵退稅辦法的情形

1、生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物。

2、對外提供加工修理修配勞務(wù)。

3、列名生產(chǎn)企業(yè)（稅法對具體范圍有規(guī)定）出口非自產(chǎn)貨物。

（二）適用免退稅辦法的情形

不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)。

所謂的免退稅辦法是指免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅，并退還已出口貨物購進(jìn)時所發(fā)生的進(jìn)項稅額。

五、出口退稅率

出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。

出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，一律從低適用退稅率計算退免稅。

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